目前，新三板掛牌公司發(fā)展非常迅猛，這與新三板市場的吸引力強(qiáng)密不可分，同時(shí)也是注冊會(huì)計(jì)師傾注大量心血的結(jié)果。然而，在對擬掛牌公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，相較其他審計(jì)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師要付出更多的勞動(dòng)。其原因在于，擬掛牌企業(yè)普遍會(huì)計(jì)基礎(chǔ)普遍薄弱，財(cái)務(wù)核算隨意性大，導(dǎo)致企業(yè)雖然小但財(cái)務(wù)問題多、疑難雜癥多，處理起來并不容易。
因此，在實(shí)踐中，注冊會(huì)計(jì)師要認(rèn)清自己的角色和定位，用專業(yè)服務(wù)做好新三板掛牌審計(jì)。
做好“播種機(jī)”和“宣傳隊(duì)”
很多公司管理者把融資作為掛牌的主要目的。同時(shí)，很多擬掛牌企業(yè)的管理者并不清楚財(cái)務(wù)工作在公司治理中的重要性，不清楚公司進(jìn)入資本市場后財(cái)務(wù)工作的重要性。殊不知，掛牌前企業(yè)融資難的原因在于信息的不對稱，導(dǎo)致外部資金望而卻步。
例如，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息中沒有人員培養(yǎng)方面的支出，這對于一個(gè)有遠(yuǎn)大理想的企業(yè)而言，是不可想象的。這會(huì)影響外部投資者對企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ呐袛啵@種結(jié)果是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員對費(fèi)用錯(cuò)誤分類導(dǎo)致的。又比如，通過觀察一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，投資者可以看出這個(gè)企業(yè)管理者經(jīng)營企業(yè)的方式和生活的方式，也會(huì)影響到投資者的判斷。
由于外部監(jiān)管和中介機(jī)構(gòu)的作用，新三板市場提供了一個(gè)資金供需雙方交換信息的平臺(tái)。掛牌公司要在這個(gè)平臺(tái)上充分展示自己所能夠掌握、使用和潛在的資源以及這些資源所能給公司帶來的利益。
這些資源包括公司所處的發(fā)展階段、管理團(tuán)隊(duì)及其履歷和能力、商業(yè)模式、主要資源的取得及消耗、生產(chǎn)過程、人力資源的取得和培養(yǎng)等。這些資源如何取得、如何使用以及將帶來怎樣的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)經(jīng)過財(cái)務(wù)人員的分類，歸集到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，客觀反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并與其他的輔助信息一起傳遞給潛在的信息使用者。這些信息使用者通過閱讀、分析這些信息，同時(shí)根據(jù)自己的偏好選擇資金受用者。
財(cái)務(wù)的重要性不言而喻，而一個(gè)真實(shí)的財(cái)務(wù)成果的反映來自于企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。注冊會(huì)計(jì)師必須做好“播種機(jī)”和“宣傳隊(duì)”的工作，向企業(yè)傳達(dá)這些信息，讓企業(yè)上上下下認(rèn)識(shí)到規(guī)范治理的重要性，讓企業(yè)發(fā)自內(nèi)心地規(guī)范核算，以真正化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而不是在審計(jì)中斗智斗勇，玩“躲貓貓”游戲。
助力企業(yè)規(guī)范核算
實(shí)踐中，擬掛牌企業(yè)*5的短板是人才的缺乏，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往心有余而力不足。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)幫助企業(yè)做好會(huì)計(jì)核算等工作。
*9，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)幫助企業(yè)完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)隊(duì)伍。
孔子曰：會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣。對于這句話，比較深刻的理解包括處理業(yè)務(wù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)資料要符合會(huì)計(jì)制度、對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的會(huì)計(jì)處理要得當(dāng)，要使用合適的財(cái)務(wù)人員。然而，很多企業(yè)連賬目清楚都做不到，這與其財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足有很大關(guān)系。因此，企業(yè)需要完善會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)企業(yè)掛牌后的各項(xiàng)工作。
第二，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員規(guī)范核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。
企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范還有一個(gè)原因在于，財(cái)務(wù)人員沒有把各部門傳遞到財(cái)務(wù)部門的原始單據(jù)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)給其他部門，增加了處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的難度。這就要求企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員完善內(nèi)部審批流程，指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)需要取得的原始憑證的標(biāo)準(zhǔn)，并把這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)到其他部門，督促其他部門按照標(biāo)準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好一切工作的前提，會(huì)計(jì)的前端工作不到位，就可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)花費(fèi)幾個(gè)月時(shí)間指導(dǎo)擬掛牌企業(yè)整改財(cái)務(wù)問題。很多企業(yè)往往為了圖快、圖省力，外包給其他的注冊會(huì)計(jì)師或者咨詢機(jī)構(gòu)。遺憾的是，這些外聘機(jī)構(gòu)并不完全具有勝任能力。另外，在外包過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能深入其中，錯(cuò)過了學(xué)習(xí)和提升專業(yè)能力的機(jī)會(huì)，不利于財(cái)務(wù)人員的隊(duì)伍建設(shè)。因此，在財(cái)務(wù)整改階段，注冊會(huì)計(jì)師需提出財(cái)務(wù)整改的具體標(biāo)準(zhǔn)，指定專門人員定期或不定期地輔導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員整改財(cái)務(wù)問題，以此促進(jìn)企業(yè)相關(guān)人員深刻理解財(cái)務(wù)工作的核心和內(nèi)涵，幫助企業(yè)建立和充實(shí)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。
出具“真實(shí)”的審計(jì)報(bào)告
注冊會(huì)計(jì)師在新三板掛牌過程中的本職工作是出具審計(jì)報(bào)告。股轉(zhuǎn)系統(tǒng)對新三板掛牌企業(yè)的財(cái)務(wù)要求是“真實(shí)”，因此，注冊會(huì)計(jì)師要甄別擬掛牌企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易，出具能夠反映企業(yè)真實(shí)情況的審計(jì)報(bào)告。一份審計(jì)報(bào)告及其附注所承載的信息，能夠反映企業(yè)的商業(yè)模式、生產(chǎn)過程、資源消耗、人員培養(yǎng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，這就是“真實(shí)”的審計(jì)報(bào)告。
另外，很多財(cái)務(wù)人員把發(fā)票作為處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易的重要憑證，而忽視了其他證據(jù)，這種做法可以說是本末倒置。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的每一個(gè)事項(xiàng)或交易都有其完整的過程。財(cái)務(wù)人員如何在會(huì)計(jì)處理中真實(shí)完整地體現(xiàn)這個(gè)過程，主要的依據(jù)是在這個(gè)過程中，交易或事項(xiàng)從發(fā)生到結(jié)束所經(jīng)歷的各部門、各崗位產(chǎn)生的各類文檔。會(huì)計(jì)人員要對這些文檔進(jìn)行認(rèn)真分析，加工成會(huì)計(jì)資料，作為原始憑證，以此進(jìn)行分類，記錄到會(huì)計(jì)賬戶，從而真實(shí)反映企業(yè)的每一個(gè)交易或事項(xiàng)。
注冊會(huì)計(jì)師檢查在事項(xiàng)或交易從發(fā)生到結(jié)束的全部過程的基礎(chǔ)上，還要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模等情況判斷這些業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性，這樣才能使出具的審計(jì)報(bào)告達(dá)到“真實(shí)”的目的。
關(guān)注掛牌后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
新三板掛牌是企業(yè)走向規(guī)范治理的*9步，接下來需要做的工作還有很多。
掛牌后，首先需要磨合的是企業(yè)團(tuán)隊(duì)。很多企業(yè)掛牌前只有一兩個(gè)股東和管理層，成為股份公司后，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會(huì)秘書等職位人員增加，決策程序就會(huì)增加，這使得企業(yè)需要相當(dāng)長時(shí)間的適應(yīng)。另外，企業(yè)需要注意在掛牌后進(jìn)行科學(xué)決策。很多企業(yè)家把掛牌新三板作為自己二次創(chuàng)業(yè)的出發(fā)點(diǎn)，尋求如何利用新三板市場完成資本、資源、人才等的對接，促進(jìn)企業(yè)更大的發(fā)展。也有一些企業(yè)管理者，認(rèn)為掛牌新三板后，企業(yè)就是“烏雞變鳳凰”，脫胎換骨了，對企業(yè)的未來有了不切實(shí)際的想法。
以上情況都會(huì)對掛牌企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生影響。目前，許多掛牌的新三板企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，如果這些問題解決不好，將會(huì)對掛牌企業(yè)造成極大的傷害。
注冊會(huì)計(jì)師需要對掛牌公司給予更多的關(guān)注，必要時(shí)給予專業(yè)上的幫助。無論是不規(guī)范的操作還是激進(jìn)經(jīng)營帶來的風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)傳遞到審計(jì)機(jī)構(gòu)，給注冊會(huì)計(jì)師帶來極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)掛牌成功是注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的開始，注冊會(huì)計(jì)師必須對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，并及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。
本文來源：中國會(huì)計(jì)報(bào)；作者：王小寶