根據(jù)國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告(國家稅務總局公告第31號)。自2015年7月1日起,企業(yè)所得稅預繳表格采用2015年版。現(xiàn)總結(jié)幾點預繳申報表格(A)類的填報誤區(qū)。
誤區(qū)一:預繳表營業(yè)收入-營業(yè)成本=利潤總額
根據(jù)填報說明可知:利潤總額=企業(yè)財務報表(利潤表)中的“利潤總額”
填表說明:第4行“利潤總額”:填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。本行數(shù)據(jù)與利潤表列示的利潤總額一致。
正解:所得稅季度申報表A類中的“利潤總額”與營業(yè)收入、營業(yè)成本不存在勾稽關系,按照國家稅務總局制表慣例,存在勾稽關系的“行、列”,一般在填表說明會標注計算公式的,也就是表內(nèi)關系。
誤區(qū)二:預繳表營業(yè)成本含期間費用
根據(jù)填報說明可知:
營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入
營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本
填表說明:第3行“營業(yè)成本”:填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。
網(wǎng)上答疑:企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)中第3行“營業(yè)成本”:填寫時候包括期間費用這些嗎?(咨詢了好些大家答案都不一致),這個申報表的利潤總額數(shù)據(jù)來源是不是就是利潤表中的數(shù)據(jù)?(發(fā)布日期:2015-04-14發(fā)布機關:廣東省國家稅務局)
答:該申報表中的“營業(yè)成本”填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的營業(yè)成本。本行主要列示納稅人營業(yè)成本數(shù)額,不參與計算。因此,該欄不包括營業(yè)外支出和期間費用。上述回復僅供參考。
正解:預繳表營業(yè)成本不含期間費用
誤區(qū)三:企業(yè)所得稅預繳是根據(jù)企業(yè)財務報表(利潤表)中的“利潤總額”
實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補以前年度虧損
應納稅所得額:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。
正解:企業(yè)所得稅預繳是根據(jù)實際利潤額來預繳。不是根據(jù)會計利潤表中利潤總額預繳,也不是根據(jù)應納稅所得額預繳。
誤區(qū)四:企業(yè)所得稅預繳不能彌補以前年度虧損
稅局答疑:企業(yè)季度預繳所得稅時,可以彌補以前年度虧損嗎?(企業(yè)所得稅)
發(fā)布日期:2015-06-01發(fā)布機關:新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務局
答:根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》的公告》(國家稅務總局公告2015年第31號)填報說明規(guī)定:第8行‘彌補以前年度虧損’:填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。”
公式:實際利潤額=利潤總額+特定業(yè)務計算的應納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補以前年度虧損
表間關系:實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)
正解:企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損
誤區(qū)五:企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損,但不能彌補本年度虧損
稅局答疑1:二季度有利潤,累計后仍為虧損,網(wǎng)上季度申報企業(yè)所得稅,要交企業(yè)所得稅嗎?(發(fā)布日期:2012-07-10發(fā)布機關:陜西省地方稅務局)
答:網(wǎng)上報稅系統(tǒng)中,企業(yè)所得稅(月)季度預繳納稅申報表(A類)以累計數(shù)為計稅依據(jù)。累計數(shù)為負數(shù),企業(yè)所得稅季報應零申報。
稅局答疑2:我一季度是負利潤的,而第二季度是有利潤的,請問所得稅按第二季度的利潤交,還是按一至二季度累計利潤交的?(發(fā)布日期:2014-07-21發(fā)布機關:廣東省國家稅務局)
答:企業(yè)所得稅是按年度匯繳,季度預繳計算,1-2季度累計利潤總額為正數(shù)時,乘以稅率計算繳納企業(yè)所得稅,為零或負數(shù)時,不用計算企業(yè)所得稅。
正解:企業(yè)所得稅預繳可以彌補以前年度虧損,也可以彌補本年度虧損。
誤區(qū)六:小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時不能享受稅收優(yōu)惠
條文:國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告(2015年第17號)二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。
正解:小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳時可以享受稅收優(yōu)惠
誤區(qū)七:小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠
稅局答疑:小型微利企業(yè),在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,是否需要辦理備案后才能享受優(yōu)惠?(發(fā)布日期:2015-05-18發(fā)布機關:廣東省國家稅務局)
答:根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第17號)的規(guī)定,符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務機關審核批準。小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù),不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前,小型微利企業(yè)預繳申報時,暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。
正解:符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時,可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,無須稅務機關審核批準。
誤區(qū)八:企業(yè)所得稅預繳,未取得發(fā)票的不能在預繳前扣除。
條文:國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告(國家稅務總局公告2011年第34號),六、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。稅局答疑:企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時尚未取得購進存貨的發(fā)票,所得稅如何處理?(發(fā)布日期:2014-01-26發(fā)布機關:北京市國家稅務局)答:根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。
正解:企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。
誤區(qū)九:高新技術企業(yè)資格負審期間,不能按15%的稅率預繳所得稅。
條文:國家稅務總局關于高新技術企業(yè)資格復審期間企業(yè)所得稅預繳問題的公告(文號:國家稅務總局公告2011年第4號發(fā)布日期:2011-01-10有效性:全文有效)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火[2008]172號)、《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關問題的通知》(國稅函[2009]203號)的有關規(guī)定,現(xiàn)就高新技術企業(yè)資格復審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預繳問題公告如下:
高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請,在通過復審之前,在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi),其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。本公告自2011年2月1日起施行。
正解:高新技術企業(yè)應在資格期滿前三個月內(nèi)提出復審申請,在通過復審之前,在其高新技術企業(yè)資格有效期內(nèi),其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。
誤區(qū)十:只要年度企業(yè)所得稅匯算清繳如實,正確。
現(xiàn)狀:實務中不少企業(yè)存在這種意識:認為只要年度匯算清繳,所得稅如實,準確繳納了。預繳可以隨便怎么預繳都行。有的企業(yè)預繳根據(jù)自己的感覺走,有的企業(yè)干脆季度預繳都零申報,全部放到匯算清繳來繳納稅款。
分析:預繳填報的所得稅,“利潤總額”:填報按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額。如果企業(yè)違反這些規(guī)定,稅法也不認可。實務中稅務機關可能根據(jù)征管法規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
正解:企業(yè)所得稅預繳,應該按照稅法規(guī)定如實預繳,不可任性而為。