建筑業(yè)營改增箭在弦上。
2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。各部門要在2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營改增方案設(shè)計需要慎之又慎。一方面建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負(fù)上升的可能性比較大；而另一方面房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項，能否納入進(jìn)項被抵扣，又將極大影響企業(yè)稅負(fù)。
業(yè)內(nèi)人士稱，營改增作為當(dāng)前最為迫切的一項稅制改革，其意義已經(jīng)超過了行業(yè)本身，而且對于整個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、財政體制和稅收體制的改革都有深遠(yuǎn)的影響。
世界性難題
在中國財政部部長樓繼偉看來，不動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅，是營改增最難的部分。在去年全國兩會期間他曾表示，不動產(chǎn)可納入稅務(wù)抵扣范圍，按照收入中性原則，稅率提高才能使得總收入不下降，但在經(jīng)濟(jì)下行期間，不能完全這么做，因此設(shè)計起來很麻煩。不動產(chǎn)的形態(tài)也不太一樣，涉及到幾乎所有企業(yè)，甚至包括個人住房房租，不動產(chǎn)所有人抵扣項增加，房租如何變化，都要計算這些問題。
專家認(rèn)為，一旦建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營改增，購買廠房可以獲得增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項稅抵扣，房價中不再含有營業(yè)稅，而包含的增值稅無需計入企業(yè)成本。
不過，實際操作起來問題還很多。一位長期從事建筑施工行業(yè)的人士表示，建筑業(yè)項目周期長，不能抵扣的生產(chǎn)用存量資產(chǎn)多，采購時所面對的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶或農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比，提高了8個百分點。理論上講可以通過進(jìn)項抵扣降低稅負(fù)，而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多，比如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等，建筑業(yè)進(jìn)項抵扣不足的問題比較突出。此外，人工費無法抵扣，而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，人工費支出占總成本的20%左右。作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個百分點；層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標(biāo)下浮等問題也是影響建筑業(yè)進(jìn)項抵扣的重要因素。
“這些因素都會影響抵扣，推高企業(yè)稅負(fù)。”上述人士表示。
一份南方某省地稅的內(nèi)部報告中稱，根據(jù)對省內(nèi)50家樣本企業(yè)測算，“營改增”后建筑企業(yè)的進(jìn)項稅占銷項稅的比例約為53.48%，整體稅負(fù)達(dá)到5.12%，與原營業(yè)稅稅負(fù)相比增加2.12%。
“營改增我們總體是減稅的，但不排除有增加的。增值稅是銷項減進(jìn)項比如銷項稅100，進(jìn)項稅80，那么所要交的稅是20。進(jìn)項就是采購，有的企業(yè)在營改增做了采購，營改增以后沒做采購，抵扣的少了，也會有增加的。比如過去的交通運輸企業(yè)，在過去就面臨這個問題。所以現(xiàn)在正在研究下一步怎樣應(yīng)對這個減稅。”中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青表示。
此外，建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍，“營改增”以后，稅交給誰，是建筑業(yè)納稅面臨的最重要的問題。
由于營業(yè)稅屬于地稅，以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點，上繳地稅系統(tǒng)。然而增值稅作為國稅，納稅時以公司所在地為準(zhǔn)還是施工地點為準(zhǔn)，均面臨很大問題。如果以公司地點為納稅地點，施工企業(yè)財務(wù)核算能力要達(dá)到一定程度；如果以公司地點為準(zhǔn)，那么稅務(wù)機關(guān)難以監(jiān)管，容易發(fā)生偷稅漏稅。
由于建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高，有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達(dá)80％，稅收歸屬問題關(guān)系到地方政府利益，因此爭議很大。
“目前剩余幾個行業(yè)，金融保險、不動產(chǎn)，無論是稅制的問題，還是金融業(yè)怎么征收增值稅是一個世界性的難題。”業(yè)內(nèi)人士表示。
營改增后，由于精裝修費用可以作為進(jìn)項抵扣，以高檔住宅為主的地產(chǎn)項目將明顯獲益。同時，商業(yè)、辦公等建安成本也相對較大，也有望獲得更多稅收抵扣。營改增將改變房地產(chǎn)行業(yè)格局。
有專家學(xué)者認(rèn)為，更具有操作性的是采取分幾年進(jìn)行抵扣的方式。比如新建廠房投資1000萬元，按照11%的增值稅稅率，進(jìn)項抵扣稅額110萬元，需要分若干年抵扣，這樣帶來的財政減收壓力會減小。
成敗看方案
作為2016年工作重點，營改增即將全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)將全面納入試點范圍，實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。但減稅規(guī)模最終需要看方案如何設(shè)計。
1月22日的國務(wù)院常務(wù)會議上，國務(wù)院總理李克強表示，增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)行增值稅包含17%、13%、11%、6%和3%五檔稅率，還有零稅率和免征檔，多檔稅率只是改革過程中平衡各方利益的過渡性結(jié)果，扭曲了稅收中性，也增加了征納難度。
不過，赤字率的提高，有助于推進(jìn)減稅的順利進(jìn)行。2月25日，中國財政部副部長朱光耀在國際金融協(xié)會（IIF）二十國集團(tuán)會議上表示，2015年中國財政赤字率是2.3%，2016年財政赤字仍存在擴(kuò)大空間。根據(jù)中國2015年GDP測算，財政赤字率每提高1個百分點，意味著政府多擁有6700多億元的可用財力。
國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)表示，全面營改增的減稅額度有望達(dá)到9000億元。有預(yù)測稱，2016年，已納入營改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，2016年營改增減稅總規(guī)模接近6000億元。
“營改增最重要的一個任務(wù)就是理順央地關(guān)系，倒逼財稅體制改革。地稅*9大稅種營業(yè)稅改成了央地共享的增值稅，主體稅沒了，新的地方稅又沒有跟上，當(dāng)然要牽動中央財政和地方財政，尤其是中央和地方財政之間關(guān)系格局的調(diào)整。這種調(diào)整屬于重大利益分配，也要建立在體制性安排的基礎(chǔ)上。迄今的財稅體制改革進(jìn)程尚不夠均衡，有別于預(yù)算改革、稅制改革在改革實施層面取得的實際進(jìn)展，作為深化財稅改革的三大任務(wù)之一，劃分中央和地方事權(quán)和支出責(zé)任相對滯后。把央地財政關(guān)系調(diào)整落實到位，已經(jīng)是箭在弦上、刻不容緩。”中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇表示。
本文來源：華夏時報；作者：張智