建筑業(yè)營改增箭在弦上。
2月22日,住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》,明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。各部門要在2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準備。
統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元,從業(yè)人員達到4500萬,建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多,利益調(diào)整復雜,因此營改增方案設計需要慎之又慎。一方面建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全,稅負上升的可能性比較大;而另一方面房地產(chǎn)業(yè)中,土地作為開發(fā)成本中的大項,能否納入進項被抵扣,又將極大影響企業(yè)稅負。
業(yè)內(nèi)人士稱,營改增作為當前最為迫切的一項稅制改革,其意義已經(jīng)超過了行業(yè)本身,而且對于整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、財政體制和稅收體制的改革都有深遠的影響。
世界性難題
在中國財政部部長樓繼偉看來,不動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅,是營改增最難的部分。在去年全國兩會期間他曾表示,不動產(chǎn)可納入稅務抵扣范圍,按照收入中性原則,稅率提高才能使得總收入不下降,但在經(jīng)濟下行期間,不能完全這么做,因此設計起來很麻煩。不動產(chǎn)的形態(tài)也不太一樣,涉及到幾乎所有企業(yè),甚至包括個人住房房租,不動產(chǎn)所有人抵扣項增加,房租如何變化,都要計算這些問題。
專家認為,一旦建筑與房地產(chǎn)行業(yè)納入營改增,購買廠房可以獲得增值稅專用發(fā)票用于進項稅抵扣,房價中不再含有營業(yè)稅,而包含的增值稅無需計入企業(yè)成本。
不過,實際操作起來問題還很多。一位長期從事建筑施工行業(yè)的人士表示,建筑業(yè)項目周期長,不能抵扣的生產(chǎn)用存量資產(chǎn)多,采購時所面對的供應商,一般均為小規(guī)模納稅人,甚至是個體戶或農(nóng)民,難以取得增值稅專用發(fā)票。
根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案,“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率,與現(xiàn)行營業(yè)稅3%的稅率相比,提高了8個百分點。理論上講可以通過進項抵扣降低稅負,而且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多,比如鋼材、混凝土等建筑材料,以及運輸費用等。但由于難以取得增值稅專用發(fā)票等,建筑業(yè)進項抵扣不足的問題比較突出。此外,人工費無法抵扣,而建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè),人工費支出占總成本的20%左右。作為主要原材料的商品混凝土可按簡易辦法納稅且適用3%的征收率,而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率,進銷稅率相差達8個百分點;層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標下浮等問題也是影響建筑業(yè)進項抵扣的重要因素。
“這些因素都會影響抵扣,推高企業(yè)稅負。”上述人士表示。
一份南方某省地稅的內(nèi)部報告中稱,根據(jù)對省內(nèi)50家樣本企業(yè)測算,“營改增”后建筑企業(yè)的進項稅占銷項稅的比例約為53.48%,整體稅負達到5.12%,與原營業(yè)稅稅負相比增加2.12%。
“營改增我們總體是減稅的,但不排除有增加的。增值稅是銷項減進項比如銷項稅100,進項稅80,那么所要交的稅是20。進項就是采購,有的企業(yè)在營改增做了采購,營改增以后沒做采購,抵扣的少了,也會有增加的。比如過去的交通運輸企業(yè),在過去就面臨這個問題。所以現(xiàn)在正在研究下一步怎樣應對這個減稅。”中國人民大學財政金融學院教授朱青表示。
此外,建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍,“營改增”以后,稅交給誰,是建筑業(yè)納稅面臨的最重要的問題。
由于營業(yè)稅屬于地稅,以建筑勞務發(fā)生地為納稅地點,上繳地稅系統(tǒng)。然而增值稅作為國稅,納稅時以公司所在地為準還是施工地點為準,均面臨很大問題。如果以公司地點為納稅地點,施工企業(yè)財務核算能力要達到一定程度;如果以公司地點為準,那么稅務機關(guān)難以監(jiān)管,容易發(fā)生偷稅漏稅。
由于建筑業(yè)稅收占地方政府稅收的比重非常高,有的地方建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方稅收的比例高達80%,稅收歸屬問題關(guān)系到地方政府利益,因此爭議很大。
“目前剩余幾個行業(yè),金融保險、不動產(chǎn),無論是稅制的問題,還是金融業(yè)怎么征收增值稅是一個世界性的難題。”業(yè)內(nèi)人士表示。
營改增后,由于精裝修費用可以作為進項抵扣,以高檔住宅為主的地產(chǎn)項目將明顯獲益。同時,商業(yè)、辦公等建安成本也相對較大,也有望獲得更多稅收抵扣。營改增將改變房地產(chǎn)行業(yè)格局。
有專家學者認為,更具有操作性的是采取分幾年進行抵扣的方式。比如新建廠房投資1000萬元,按照11%的增值稅稅率,進項抵扣稅額110萬元,需要分若干年抵扣,這樣帶來的財政減收壓力會減小。
成敗看方案
作為2016年工作重點,營改增即將全面推開,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)將全面納入試點范圍,實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。但減稅規(guī)模最終需要看方案如何設計。
1月22日的國務院常務會議上,國務院總理李克強表示,增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調(diào)整,引導各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。現(xiàn)行增值稅包含17%、13%、11%、6%和3%五檔稅率,還有零稅率和免征檔,多檔稅率只是改革過程中平衡各方利益的過渡性結(jié)果,扭曲了稅收中性,也增加了征納難度。
不過,赤字率的提高,有助于推進減稅的順利進行。2月25日,中國財政部副部長朱光耀在國際金融協(xié)會(IIF)二十國集團會議上表示,2015年中國財政赤字率是2.3%,2016年財政赤字仍存在擴大空間。根據(jù)中國2015年GDP測算,財政赤字率每提高1個百分點,意味著政府多擁有6700多億元的可用財力。
國家稅務總局原副局長許善達表示,全面營改增的減稅額度有望達到9000億元。有預測稱,2016年,已納入營改增的行業(yè)減稅規(guī)模估計有2000億元,金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?;蚪咏?000億元,2016年營改增減稅總規(guī)模接近6000億元。
“營改增最重要的一個任務就是理順央地關(guān)系,倒逼財稅體制改革。地稅*9大稅種營業(yè)稅改成了央地共享的增值稅,主體稅沒了,新的地方稅又沒有跟上,當然要牽動中央財政和地方財政,尤其是中央和地方財政之間關(guān)系格局的調(diào)整。這種調(diào)整屬于重大利益分配,也要建立在體制性安排的基礎上。迄今的財稅體制改革進程尚不夠均衡,有別于預算改革、稅制改革在改革實施層面取得的實際進展,作為深化財稅改革的三大任務之一,劃分中央和地方事權(quán)和支出責任相對滯后。把央地財政關(guān)系調(diào)整落實到位,已經(jīng)是箭在弦上、刻不容緩。”中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇表示。
本文來源:華夏時報;作者:張智