該協(xié)議的簽署有利于防范和消除兩岸經(jīng)貿(mào)往來中的重復(fù)征稅問題，降低相關(guān)企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，為兩岸投資者創(chuàng)造穩(wěn)定、優(yōu)惠、透明的稅收環(huán)境，促進(jìn)兩岸相互直接投資，密切兩岸經(jīng)貿(mào)往來。
　　那么，該協(xié)議的簽署對(duì)于海峽兩岸進(jìn)一步的貿(mào)易發(fā)展有何影響?能否減少兩岸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?《兩岸稅收協(xié)議》可能在什么時(shí)間施行?其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉稅業(yè)務(wù)拓展又有怎樣的作用呢?
　　近日，《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者就上述相關(guān)問題專訪了畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際稅務(wù)服務(wù)中國及亞太區(qū)主管合伙人邢果欣先生。
　　清除兩岸經(jīng)貿(mào)發(fā)展的稅收障礙
　　國家稅務(wù)總局港澳臺(tái)辦公室有關(guān)負(fù)責(zé)人就《兩岸稅收協(xié)議》相關(guān)問題回答記者提問時(shí)表示，《兩岸稅收協(xié)議》的簽署，對(duì)于深化兩岸經(jīng)貿(mào)合作具有四個(gè)方面的重要意義。首先，《兩岸稅收協(xié)議》通過規(guī)定合理的協(xié)議稅率，為兩岸企業(yè)創(chuàng)造了優(yōu)惠及具有競爭力的投資環(huán)境，同時(shí)通過明確稅收抵免規(guī)定和方法，有效地消除重復(fù)課稅現(xiàn)象，切實(shí)降低兩岸經(jīng)貿(mào)往來中企業(yè)與個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。其次，《兩岸稅收協(xié)議》中有關(guān)“非歧視待遇”的規(guī)定有利于避免稅收歧視，公平稅收待遇，確保兩岸的投資者與對(duì)方當(dāng)?shù)鼐用裣硎軣o差別的稅收待遇。第三，《兩岸稅收協(xié)議》建立起了兩岸共同接受的稅務(wù)爭端協(xié)商解決程序，有利于解決稅務(wù)爭議，為兩岸投資者維護(hù)其合法權(quán)益提供救濟(jì)渠道。第四，《兩岸稅收協(xié)議》搭建了稅收合作平臺(tái)，有利于維護(hù)良好的稅收秩序，消除潛在的稅收不公平現(xiàn)象。
　　畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際稅務(wù)服務(wù)中國及亞太區(qū)主管合伙人邢果欣在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者專訪時(shí)表示，隨著2010年《海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》(簡稱ECFA)的簽署和產(chǎn)業(yè)合作的深化，伴隨著兩岸“共同市場(chǎng)”的建立，使以前存在的許多制度性稅收障礙及稅收協(xié)調(diào)問題變得更加突出，其中包括關(guān)稅、國內(nèi)商品稅和所得稅協(xié)調(diào)等各個(gè)領(lǐng)域。
　　刑果欣指出，在《兩岸稅收協(xié)議》簽署前，兩岸經(jīng)貿(mào)往來和發(fā)展面臨著以下三個(gè)方面的稅務(wù)難題。
　　一是，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的缺失不利于雙方經(jīng)貿(mào)往來。二是，兩岸所得稅稅收管轄權(quán)的重疊和交叉，導(dǎo)致重復(fù)征稅情況發(fā)生。三是，臺(tái)商通過避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避企業(yè)所得稅現(xiàn)象普遍，一方遭受轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而另一方稅務(wù)處理的不對(duì)稱性導(dǎo)致可能出現(xiàn)的雙重征稅問題。四是臺(tái)籍人員利用兩岸稅收信息障礙偷逃個(gè)人所得稅。
　　邢果欣認(rèn)為，《兩岸稅收協(xié)議》的簽署清除了稅收稅收問題的障礙，提升了兩岸的稅制公平和經(jīng)濟(jì)效率，并有助于兩岸產(chǎn)業(yè)合作的深化。
　　因此，稅收協(xié)定的簽署，有助于加強(qiáng)兩岸稅收合作，建立規(guī)范的稅收協(xié)調(diào)制度安排，在交換稅收情報(bào)、消除重復(fù)征稅、落實(shí)稅收優(yōu)惠和共同打擊逃避稅等方面進(jìn)行緊密合作。
　　有望加強(qiáng)兩岸貿(mào)易和投資
　　據(jù)了解，該協(xié)議基本比照經(jīng)合組織(OECD)范本，在征稅權(quán)劃分上，多讓渡給居民方，即征稅權(quán)多賦予投資方。根據(jù)《兩岸稅收協(xié)議》，大陸及臺(tái)灣地區(qū)基本享受了*3惠的待遇。其中，在財(cái)產(chǎn)收益部分，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面，只要轉(zhuǎn)讓公司不動(dòng)產(chǎn)占比不超過50%，可在被轉(zhuǎn)讓公司所在地免稅，這個(gè)條款為目前我國已簽署稅收協(xié)定中的最為優(yōu)惠的規(guī)定。
　　協(xié)議生效后，股息方面，若持股比重超過25%，適用5%的優(yōu)惠稅率，其他情況適用10%的稅率;利息方面，適用7%的優(yōu)惠稅率;特許權(quán)使用費(fèi)方面，適用7%的優(yōu)惠稅率。
　　對(duì)此，邢果欣表示，《兩岸稅收協(xié)議》在股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益方面提供了較國內(nèi)稅法更為優(yōu)惠的預(yù)提所得稅稅率，與中國已簽訂的其他稅收協(xié)定相比也具有相當(dāng)競爭力。他介紹，該收協(xié)議還涵蓋著一些新的規(guī)定，包括將依第三方國家/地區(qū)法律設(shè)立的中間控股公司視作為大陸或者臺(tái)灣稅收居民的具體處理措施。
　　邢果欣介紹，由于特定歷史原因，臺(tái)商投資大陸多采用通過第三地間接投資方式進(jìn)行，稅收協(xié)議納入“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在協(xié)議一方”的幾種情況的明確定義，解決了現(xiàn)有臺(tái)商投資架構(gòu)下享受兩岸稅收協(xié)議待遇的問題;對(duì)于臺(tái)灣地區(qū)在大陸的新投資，則可適用《兩岸稅收協(xié)議》中明確的直接投資方式，無需再通過第三國或地區(qū)進(jìn)行進(jìn)行中間控股。
　　另外，《兩岸稅收協(xié)議》在納入目前中國稅收協(xié)定所采用的標(biāo)準(zhǔn)反避稅條款的同時(shí)，也加入了顯著的信息交換條款并對(duì)其范圍進(jìn)行較大限制，規(guī)定不能執(zhí)行自動(dòng)或自發(fā)性信息交換，而且還包括了規(guī)定雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過相互協(xié)商機(jī)制解決該協(xié)議適用和執(zhí)行的條款。
　　邢果欣認(rèn)為，《兩岸稅收協(xié)議》有望加強(qiáng)兩岸貿(mào)易和投資，海峽兩岸相互直接投資現(xiàn)在可以利用該協(xié)議所提供的具有競爭力的預(yù)提所得稅稅率并受益于此協(xié)議避免雙重征稅。預(yù)計(jì)這將有助于簡化投資架構(gòu)和運(yùn)營架構(gòu)，并同時(shí)敞開通過重組獲取潛在稅務(wù)效益的大門。
　　協(xié)議生效后，臺(tái)灣機(jī)構(gòu)來大陸經(jīng)營不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，無需在大陸繳納企業(yè)所得稅，免除了復(fù)雜的境外稅收抵免程序。大陸企業(yè)所得稅率基本為25%，臺(tái)灣的營利事業(yè)所得稅率一般為17%或20%，大陸相對(duì)較高的稅率，協(xié)議生效后，也能使得相關(guān)企業(yè)稅負(fù)下降。
　　協(xié)議規(guī)定“轉(zhuǎn)讓其他股權(quán)，一般由居民地征稅，除非居民地對(duì)該項(xiàng)收益免稅，且在轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月內(nèi)，轉(zhuǎn)讓方曾直接或間接持有另一方公司至少25%股份”。
　　邢果欣分析認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)收益條款沿用的是現(xiàn)有中國稅收協(xié)定*7的典型架構(gòu)，確保轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)公司取得不動(dòng)產(chǎn)處置收益來源地、轉(zhuǎn)讓非不動(dòng)產(chǎn)公司至少25%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方一方，及轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的另一方的征稅權(quán)。其他財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益僅由該轉(zhuǎn)讓人為其居住者的一方征稅，無需再按10%和20%的稅率同時(shí)繳納大陸和臺(tái)灣地區(qū)的預(yù)提所得稅。
　　如果轉(zhuǎn)讓方對(duì)來自于所得來源一方的財(cái)產(chǎn)收益免稅，協(xié)議明確轉(zhuǎn)讓行為前12個(gè)月內(nèi)持有該被轉(zhuǎn)讓公司的股權(quán)應(yīng)少于25%。
　　邢果欣提醒，對(duì)于處置在大陸不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)股權(quán)的臺(tái)灣居民，應(yīng)考慮《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告》中關(guān)于36個(gè)月回顧期的指引，轉(zhuǎn)讓前36個(gè)月內(nèi)發(fā)生的來源于中國不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益將在中國征稅。
　　將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來業(yè)務(wù)機(jī)遇
　　協(xié)議的簽署，在對(duì)兩岸經(jīng)貿(mào)發(fā)展產(chǎn)生影響的同時(shí)，也將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來變化。邢果欣認(rèn)為，《兩岸稅收協(xié)議》的簽署所將加強(qiáng)兩岸經(jīng)貿(mào)往來，也必定為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展上帶來積極影響，其中包括：會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)量的增加以及業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大(包括審計(jì)、稅務(wù)、咨詢服務(wù));稅收協(xié)定所提供的具體操作性指引將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造許多稅務(wù)服務(wù)機(jī)會(huì)，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、稅收居民身份申請(qǐng)、稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇處理等。
　　目前該協(xié)議雖已簽署，但仍要通過兩岸法定程序，若順利通過，將于2016年元旦正式生效。對(duì)于雙方的審批程序能否在2015年內(nèi)完成的問題，邢果欣表示，鑒于兩岸稅務(wù)主管機(jī)關(guān)在過往6年的談判過程中所付出的努力及稅收協(xié)定生效后為兩岸經(jīng)貿(mào)及企業(yè)帶來的正面作用和意義，相信兩岸都積極期待該稅收協(xié)定能在近期生效，而審批完成則取決于雙方法定程序所需的時(shí)間。
　　《兩岸稅收協(xié)議》建立起了兩岸相互協(xié)商機(jī)制和兩岸稅務(wù)交流合作機(jī)制。一方面，兩岸稅務(wù)部門可通過相互協(xié)商，具體解決兩岸投資者面臨的涉稅爭議，消除重復(fù)征稅;另一方面，兩岸將通過開展人員互訪、進(jìn)行培訓(xùn)交流、舉辦學(xué)術(shù)論壇等多種方式，拓展與深化在稅務(wù)領(lǐng)域的交流與合作，共同為兩岸經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造公平、良好的稅收環(huán)境。
　　邢果欣認(rèn)為，《兩岸稅收協(xié)議》對(duì)于在大陸已有長期投資歷史的臺(tái)灣企業(yè)以及剛開始“走出去”并在臺(tái)灣積極尋求商機(jī)的大陸跨國企業(yè)具有正面的意義。
　　邢果欣還表示，該協(xié)議所提供的預(yù)提所得稅稅率與標(biāo)準(zhǔn)的中國稅收協(xié)定相比具有相當(dāng)競爭力。通過協(xié)議所引入的免稅待遇將鼓勵(lì)許多臺(tái)灣企業(yè)改變目前對(duì)大陸投資所采用的間接投資架構(gòu)，其中協(xié)議也提供了將境外中間控股公司認(rèn)定為中國大陸或臺(tái)灣稅收居民這一可行方案。
　　最后，邢果欣提示，中國稅法和稅務(wù)實(shí)踐在OECD的侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)項(xiàng)目下得到快速發(fā)展，臺(tái)灣地區(qū)投資者也應(yīng)該意識(shí)到大陸的反稅收協(xié)定濫用規(guī)則，包括已納入到稅收協(xié)定中的有關(guān)規(guī)則，未來可能會(huì)在信息交換和相互協(xié)助協(xié)議條款的支持下日益被采用。
　　來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)