【小編導(dǎo)讀】：房屋租賃是一個(gè)比較常見的現(xiàn)象，這個(gè)看似普通的日?，F(xiàn)象其實(shí)還涉及很多稅種的繳納，如果不知道其中到底包括哪些稅就會(huì)出現(xiàn)比較大的麻煩，現(xiàn)在小編就通過(guò)一個(gè)小案例為大家講解房屋租賃收入的涉稅問(wèn)題。
　　案情簡(jiǎn)介：
　　稅務(wù)人員在對(duì)宿遷市區(qū)A工業(yè)企業(yè)2013年涉稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：該公司2012年1月將閑置的廠房出租給B公司，合同約定租期三年，租金每年10萬(wàn)元，并在廠房交付B公司時(shí)一次性收取，沒(méi)有繳納相關(guān)稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)做出如下處理：補(bǔ)繳出租房屋預(yù)收租金30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元×5%=1.5萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅1.5萬(wàn)元×7%=0.105萬(wàn)元，教育費(fèi)附加1.5萬(wàn)元×3%=0.045萬(wàn)元，地方教育附加1.5萬(wàn)元×1%=0.015萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元×12%=1.2萬(wàn)元，印花稅30萬(wàn)元×0.1%=0.03萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(10-1.5-0.105-0.045-0.015-1.2-0.03)×25%=1.77625萬(wàn)元，并且稅款按照滯納天數(shù)按日加收5元/萬(wàn)元滯納金，并對(duì)少繳的稅款處以50%的罰款。
　　稅法分析：
　　一、營(yíng)業(yè)稅及附加
　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　上述文件明確規(guī)定了預(yù)收租賃費(fèi)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　二、房產(chǎn)稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的，稅率為12%。
　　2、根據(jù)《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào))第二條規(guī)定，納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅
　　三、印花稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。
　　2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。
　　3、上述文件明確規(guī)定了財(cái)產(chǎn)合同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間書立合同的當(dāng)天。
　　四、企業(yè)所得稅
　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))*9條規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
　　3、上述文件明確規(guī)定了一次性收到跨年度租金企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)方法，稅務(wù)人員商得企業(yè)同意后可按照配比方法確認(rèn)跨年度租金企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，因此2012年預(yù)收房屋租金企業(yè)選擇只確認(rèn)10萬(wàn)元的應(yīng)稅收入是正確的。
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