項大瓏談管理會計：財務(wù)為什么要業(yè)務(wù)整合

　　4月25日，“[*{c}*]財務(wù)轉(zhuǎn)型-2014管理會計實踐中國行”杭州站活動順利舉行。國歐文斯科寧(Owens Corning)復(fù)合材料全球玻纖業(yè)務(wù)全球財務(wù)總監(jiān)項大瓏先生以“新時期的管理會計角色定位 ”為主題做了精彩發(fā)言。

　　以下是項大瓏先生針對管理會計與業(yè)務(wù)整合的定位變革的發(fā)言整理：

　　管理會計與業(yè)務(wù)整合的定位變革

　　財務(wù)為什么要業(yè)務(wù)整合?外資企業(yè)為什么要進(jìn)行所謂的業(yè)務(wù)整合?中國企業(yè)也在在做全面預(yù)算，但是國外的前面預(yù)算又是怎么樣展開的?它也像我們國內(nèi)一樣，也有一個從上到下、從下到上的管理。也就是上面有一個戰(zhàn)略性的目標(biāo)向下推，下面有一個著地氣的市場計劃往下走。關(guān)鍵的一點，它在這兩個，自上而下和由下而上的中間，它的結(jié)合部是怎么樣進(jìn)行整合的?這是一個很重要的問題。因為國外的企業(yè)沒有政治目標(biāo)，它有一定的市場目標(biāo)，它不一定要向中國的有些國企一樣，為了增長國家的GDP要達(dá)到多少?要達(dá)到稅收的多少?沒有這個概念。如果說以市場為導(dǎo)向的話，它對投資者的回報，是它企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)。而對社會的回報，是它另外一個目標(biāo)。而政府的要求，也是一種很重要的機(jī)制。在這樣的情況下，首先我從國外的一個切入點說，他們SPA是財務(wù)預(yù)算分析部分，他們在這方面會將自己的企業(yè)進(jìn)行不同的分類。這個分類實際上有兩種方法，一種是功能性分類，功能性分類是以財務(wù)部門、采購部門、營銷部門進(jìn)行功能性分類，這也是最常用的分類。還有一種是以產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行分類。但是我可以跟大家說，*7的功能開始以精益生產(chǎn)的方式來進(jìn)行預(yù)算管理。

　　我這里講一個例子，原先的精益生產(chǎn)取自于日本人，后來日本豐田的生產(chǎn)方式，因為日本有一個很強(qiáng)烈的概念，資金是有成本的，大家都知道。所謂的成本，很大的凈現(xiàn)金流是被什么資金占用了?就是營運(yùn)資本所占用。營運(yùn)資本有三塊主要的組成部分，*9部分就是我們的庫存商品，第二部分是我們的應(yīng)收款;第三部分是我們的應(yīng)付款。應(yīng)收款和應(yīng)付款和外界有著直接的聯(lián)系，你要采購、你要銷售，這是由市場所決定的。那么庫存商品呢?是企業(yè)絕對自己能夠進(jìn)行控制的，包括原材料，包括你產(chǎn)成品，包括你在產(chǎn)品的控制。所以說在這個理念上，為了提高資金的運(yùn)用效率，外國的企業(yè)逐步引進(jìn)了如何把資金運(yùn)轉(zhuǎn)到一個極致的狀態(tài)。在國外，人家是資產(chǎn)越少越好。為什么?它要講究資產(chǎn)的利用效率，這就是我們所說的資產(chǎn)回報率。我拿一塊錢的固定資產(chǎn)能賺到一毛錢的利潤，和我拿十塊錢的固定資產(chǎn)同樣也去賺一毛錢的利潤，大家認(rèn)為誰的資金利用效率高呢?這就是投資回報的概念。其實很大的投資回報，固定資產(chǎn)一旦你投下去了，你是沒有辦法收回的，除了繼續(xù)收回產(chǎn)生規(guī)模以外，流動資金的占用是絕對在總資產(chǎn)當(dāng)中，是要把它降到最小的,所以所有的管理理念，它一定要占據(jù)到我們所說的，為了降低總資產(chǎn)的總量，所以目前它一定要把所謂的流動資金的占有率把它降到最低。

　　流動資金占有率受到市場的影響、受到供應(yīng)商的影響。我們剛才講到的波特的“五力理論”，你有很強(qiáng)使的供應(yīng)商，它就是要將時間從九十天縮到一個月。還有客戶的壓力，這更大，就是采購者的權(quán)力，它對你所需要的定時定量，因為它也有資金占用的概念，它也希望能夠做到零庫存，對你有外部的影響。但是企業(yè)內(nèi)部的潛力，在你無法制約內(nèi)部的情況下，你就要降低自己庫存的占用量，這就是我們所說的精益生產(chǎn)最早的概念，就是認(rèn)為所有內(nèi)部的庫存就是一種浪費。這種浪費不僅浪費了企業(yè)的資源，造成了流動資金的浪費，還有一種是對經(jīng)營資產(chǎn)和工作效率的浪費。

　　我舉一個例子加工企業(yè)它認(rèn)為原材料在所有環(huán)節(jié)中間，移動是不增值，把這樣?xùn)|西從A搬到B，浪費的是員工的時間，但是這個增值了嗎?沒有。如果把它放到哪里，等候下一步的加工是更大的浪費，因為它等待的時間不僅是一種時間的浪費，而且資金的占用也是浪費。所以可以占用的庫存，包括原材料、包括在產(chǎn)品、包括產(chǎn)成品降到它最地，要做到這些，必須引用到一種古老的經(jīng)營理論，當(dāng)年資本主義發(fā)跡的時候，我們管理的鼻祖泰勒發(fā)明了科學(xué)管理理論，泰勒就是研究整個流水線上面每一個工人的動作，通過優(yōu)化加工這的動作，來降低加工時間，縮短整個加工制作的時間，從而提高生產(chǎn)率。從資本主義理論來講，就是增加剩余價值，單位產(chǎn)出量就會提高。還有一個科學(xué)理論，在現(xiàn)代管理科學(xué)中間，考慮到認(rèn)不是機(jī)器，因為資本主義越來越走向了所謂的人性化，不會以純粹把人當(dāng)機(jī)器的理念，那是在大蕭條之前提出來的，就是提高了所有人機(jī)工程的理論。汽配廠為什么要把工具放在a1位置，為什么會運(yùn)用特殊的工具減少人體在制造中間的損失?因為有兩個，所謂的質(zhì)量成本，一個是產(chǎn)品成本，一個是內(nèi)部制造成本。在國外，人是一個很重要的因素，在中國也會逐步的重視這點，我相信隨著中國現(xiàn)代化的發(fā)展，人力成本也在逐漸增加，對人力的保障也在逐漸增長。你都會看到人力資本在逐漸增長，要為工人買三金四金什么的。國外人是傷不起的，如果有工人在流水線上受傷或者出了人命，不光是企業(yè)的信譽(yù)問題，還有財務(wù)問題。所以人機(jī)功效的引進(jìn)，是使人在工作中保持*4的狀態(tài)。

　　我從通用到博士，博士也是做汽車配件的，有一個紀(jì)錄片是如何制作法拉力。整個法拉力的工廠就像一個花園一樣，所有的車間都是敞開式的花園環(huán)境，它的目的就是讓工人在自然的燈光下，而不是在閉塞的環(huán)境下，感覺到空曠的空氣感，所有的扳手都是電力驅(qū)動。要保證兩樣?xùn)|西，一個是保證螺絲的扭力都是設(shè)計*4的力度，保持整體車的質(zhì)量，無論是誰來上這個班，他們有三班倒的，只要正確使用操作這個工具，它的產(chǎn)品質(zhì)量的一致性，它可控的質(zhì)量。

　　什么叫六西格瑪?最早的西格瑪并是通用提出來的，而是摩托摩拉提出來的?為什么它會提出來呢?為什么我會知道這個呢?我是最早進(jìn)入摩托摩拉的外服，我進(jìn)入摩托摩拉的時候，是早在1986年，當(dāng)時是在上海的花園酒店，當(dāng)時我進(jìn)去的時候，摩托摩拉的產(chǎn)品是*5的對講機(jī)，就是大哥大。當(dāng)時的故事就講到了質(zhì)量管理的問題，在無意中和我們美國的同事聊起來的時候，就講到了六西格瑪?shù)母拍睿ν心诿绹彩窃谧鲭娨暀C(jī)的，但是無論怎么做做不過日本人，開始的松下、富士，美國的電視機(jī)無論怎么做都做不過，所以摩托摩拉失去了很多的市場份額。最后摩托摩拉不得不放棄了自己的電視機(jī)，賣給了松下。而松下經(jīng)過了小修改之后，出了很多既質(zhì)量好又很便宜的電視機(jī)。摩托摩拉很郁悶，它就想知道為什么人家可以出好的東西?研究發(fā)現(xiàn)，日本人并沒有很好的創(chuàng)造性，美國人的研發(fā)能力并不比日本人差，但是發(fā)現(xiàn)人家生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定性、質(zhì)量有了突破性的發(fā)展。為了這個，摩托摩拉組成了一個攻關(guān)團(tuán)，來觀察日本企業(yè)如何進(jìn)行成本管理、質(zhì)量控制的方法，然后就引出了六西格瑪?shù)母拍?。實際上六西格瑪是統(tǒng)計學(xué)的概念，是統(tǒng)計學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)方差，就是你正態(tài)分布的兩邊你如何定偏差的區(qū)間，就是你特別好的和特別差的總量的變化。所謂“六西格瑪”的概念，就是它的誤差率、產(chǎn)品的出錯率是百萬分之三點十七，每一百萬的產(chǎn)品只能出三點十七個產(chǎn)品，這是它經(jīng)營性的要求。即使這樣，在航空企業(yè)、在醫(yī)療生產(chǎn)企業(yè)，是在講七西格瑪，就像馬航一樣，出了事故還敢做嗎，在國外，對產(chǎn)品質(zhì)量的要求，已經(jīng)進(jìn)入了關(guān)鍵的領(lǐng)域。

　　用了六西格瑪以后，是為了降低所有制造產(chǎn)品過程中，所有利潤的出錯率，是來保證它產(chǎn)品的穩(wěn)定性，這是*9個方面。第二個方面就是我們所說的運(yùn)動管理。所謂的運(yùn)動管理，就是我們說的現(xiàn)代管理學(xué)在外資企業(yè)講究三個事情，*9個材料準(zhǔn)備、第二個移動設(shè)計、第三個人機(jī)功效的效率，他們很注重。但是國外有M4也好、7F也好，都是一些管理理念。所謂的材料準(zhǔn)備時間，我們所說的叫6Time。在正確的時間、拿到正確的材料生產(chǎn)正確的東西，你要做到這一點，不是人等機(jī)器，也不是機(jī)器等人，要避免這種消耗。第二個就是移動的設(shè)計，大家想一想，移動設(shè)計有兩種，就是所謂流水線的布局。在機(jī)器大工業(yè)的時候，生產(chǎn)線就是進(jìn)行流水線分布的，從這邊進(jìn)去那邊出來。但是生產(chǎn)線的復(fù)制發(fā)生了很大的弊病，為什么?弊病在于在所有這條直線中間都又可以自停的在產(chǎn)品。由于你機(jī)器設(shè)計不當(dāng)，匹配性的問題，這就是我們講到的整合性的問題，就個機(jī)器特別快、有個機(jī)器特別慢，在這種情況下，快的機(jī)器要等慢的機(jī)器，其中的結(jié)果就是生產(chǎn)出來的在產(chǎn)品會有等待狀態(tài)。等待狀態(tài)就是你的料工時會有一個停頓狀態(tài)，你的生產(chǎn)時長會增加。所以流水線上的排斥變成了現(xiàn)代科學(xué)的研究過程，這個過程引進(jìn)了邊緣科學(xué)的概念，實際上現(xiàn)代的成本會計已經(jīng)和什么科學(xué)有一個很大的相容性，我們國內(nèi)可能聽到過這個名字，就是所謂的運(yùn)籌學(xué)。

　　運(yùn)籌學(xué)就是距離問題，如何在最短時間內(nèi)找到a1的距離，這就是把運(yùn)籌學(xué)的理念引入到成本會計中間。在整個運(yùn)作過程中，前期制作過程中，除了生產(chǎn)設(shè)計以外，生產(chǎn)流程設(shè)計工程師、財務(wù)人員直接參與到了成本制定的移動和時間計算上。譬如說原來走直線的方法，變成了弧形的方法?；⌒巫兂闪司嚯x的縮短，同樣的工序、直線距離短了很多，或者決定了你不用那么大的廠房，不用那么大廠房的結(jié)果是不用那么多的固定資金，或者不用投資這么大的廠房。這個道理很容易被人所理解，所以說運(yùn)籌學(xué)的運(yùn)用和管理會計有了一個突破性的結(jié)合。工程設(shè)計人員中間，就把距離問題、時間問題考慮到了成本計算的過程中間。在產(chǎn)業(yè)鏈中間，匹配問題，如何計算它的運(yùn)作成本?在美國，我可以知道日本人是最早提出了及時供應(yīng)的概念，就是實時供應(yīng)這個，但是當(dāng)年美國人也犯過錯誤，他們也不是沒有付過學(xué)費。在日本，豐田很多部件的制造差，因為它的供應(yīng)鏈?zhǔn)羌易骞?yīng)商的關(guān)系，幾十年的供應(yīng)上來，都在這個廠的附近，因為日本的資源、土地沒有像美國、其他國家那么廣博，所以小作坊做出來的東西，馬上要拿到工廠的時間，要比美國開著開車運(yùn)到工廠的時間短。所以美國人開始做的時候，發(fā)現(xiàn)他土地非常廣闊，他做出一個東西運(yùn)到另外一個地方的時候必須要有一個中轉(zhuǎn)倉庫，這個中轉(zhuǎn)倉庫又造成了物流成本，所以成本并沒有減少。在這種情況下，又進(jìn)行了重新思考，把供應(yīng)商圍繞在總成商的附近，供應(yīng)商源，進(jìn)行就地生產(chǎn)、就地消耗。這個理念，在很多汽車行業(yè)你會看到，他們都是扎堆的，汽配企業(yè)都扎堆，為什么?就是產(chǎn)業(yè)鏈上下游的整合問題。這是關(guān)鍵問題，為了解決距離問題而采取的。

　　但是距離問題并不是解決真正的物流問題，但這種情況下，實際新的理念又運(yùn)用上來了，我們所說的就把日本人所謂的“看板”的理論引入了集中加工的過程。所以說在什么時候傳遞什么樣的原材料到什么樣的工段進(jìn)行規(guī)范化的流程分離，那就隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的整合這一部分，我講到業(yè)務(wù)整合就講到了一個逐步整合的過程，這個過程就逐步的融入過來。但是在現(xiàn)代管理中間，“看板”已經(jīng)被計算機(jī)所替代?，F(xiàn)在我們在物流里面，我們叫做“直線連續(xù)性的供貨方法”，就是計算機(jī)打出來到下一個工段中間是以秒計算的，物流做到了以秒計算，而不是以分計算。就是這個產(chǎn)品到那個流水線甚至于送到哪個廠，為了做到這個，他們有一個叫“牛奶式傳送”，有專門的周轉(zhuǎn)箱，可以直接放上來周轉(zhuǎn)，工作臺可以直接放上去，隨手就可以拿，人機(jī)功效變得越來越重要，所以說精益生產(chǎn)做到了很多細(xì)節(jié)。中國也在講“細(xì)節(jié)決定成敗”，老百經(jīng)常在研究細(xì)節(jié)，已經(jīng)不是研究一兩天，包括工作的方法、轉(zhuǎn)身的方法、走路的方法，如何進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)，在國外的飛機(jī)制造臺上，每一步都有標(biāo)準(zhǔn)程序，*9步做什么、第二步做什么?就像中國人講的把大象放冰箱分幾步?沒問你是否是真的大象，可能是玩具大象，所以是開冰箱、放大象、關(guān)冰箱。國外他們一直在研究，有細(xì)節(jié)上的工程上的計算，在考慮這些問題。當(dāng)你逐步步入ABC工序加工法，人家已經(jīng)開始走到細(xì)節(jié)生產(chǎn)和成本計算方法，包括你潛力的計算、人機(jī)功效成本，在你制定工序法中間以后界定了直接的考慮。

　　為什么要分工也是從另外資本主義的風(fēng)險管理分散來講的。大家知道，財務(wù)管理一個重要的管理是什么?風(fēng)險管理。是保證資金和物不受損失，所以說流程分工的目的，我們說把人工進(jìn)行詳細(xì)的分工，越大的公司會分得越細(xì)，每一個人都是一個盒子、筐子里的一部分，這其實是分工的主要目的，是為了避免風(fēng)險，避免一個人的風(fēng)險帶來整個企業(yè)的風(fēng)險。所以在現(xiàn)代企業(yè)里面，分工和分序，包括分權(quán)，是為了管理匹配，目的是為了生產(chǎn)過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險問題。在管理會計過程當(dāng)中，也進(jìn)行可預(yù)見的風(fēng)險的分散，而且在績效中間，可以追訴每個人的績效成果，它有另外一層意思。所以現(xiàn)代管理學(xué)中間，從某種程度上不僅是為了所謂的成本控制，實際上它還對潛在的風(fēng)險控制提供了另外一個重要的輔助作用。隨著資本主義最近出了幾次事，所以塞班斯法對上市公司嚴(yán)厲的要求，所以更注重對企業(yè)進(jìn)行分序管理和分工工作上進(jìn)行風(fēng)險分割，所以在這種情況下，它的流程設(shè)置也在管理會計中有一個很大的積極的參與作用。

　　在國外，沒有管理會計所謂的頭銜，只有企業(yè)的分析師。你看500強(qiáng)企業(yè)的名片里說我是管理會計，沒有人稱自己是管理會計，他會稱自己是分析師。這個分析師在企業(yè)的定位是一個[*c06owc6*]員的地位，他是看方向的。CEO，如果是看方向的人，CFO肯定是一個看地圖的人。我們看過打卡的拉力賽，拉力賽是兩個人操作的，一個操作方向盤，旁邊一個人肯定拿著地圖。CFO就是那個看地圖的人，在打卡拉力賽中，CFO就是看地圖，計算明天要走多少路，有多少道拐彎，要需要多少油，在這個過程中間實時觀察我溫度是多少?我油箱夠不夠?在外資企業(yè)中間，這個人是非常受重視的，企業(yè)重大決策，CFO不到，會議是無法開的。就像我公司一樣，每次的塞班斯法，每次都問我，你看過嗎?你看過我才簽，你沒有看過我不簽。這是自己的地位，也是自己爭取來的。你自己的定位，如果你把自己定位為一個記帳的人，那你永遠(yuǎn)就是記帳，如果你把自己定位為一個參與者，看一個企業(yè)財務(wù)受不受重視，就看在企業(yè)銷售會議上財務(wù)在不在?如果你在公司的銷售會議上有財務(wù)的人，這個企業(yè)的文化就不一樣?？上г谖覀兒芏嗥髽I(yè)中間，財務(wù)沒有爭取到這個地位。我不看其他的，在銷售、在生產(chǎn)會議上，有沒有財務(wù)的身影，有沒有財務(wù)的位置，大家會等這個人來，大家會問他，我這樣做，你會有什么看法?我這樣簽，你同不同意這個付款條件?你認(rèn)為我的三包條件會對我有多少影響?在座的可以從你們自己做起，不要說我們自己沒有這個權(quán)力，這個權(quán)力不是老大們給你的，是你自己爭取的。

　　如果你看得起自己作為一個管理會計的職位的話，那么你應(yīng)該在企業(yè)整個決定、決策過程中，你應(yīng)該要有做到一點，就是能夠以事實、以數(shù)據(jù)為依據(jù)，講出你的看法，聆聽一下其他部門為什么要這樣做的原因。不是說所有的財務(wù)數(shù)據(jù)就只有一種方法，我很多時間我自己做CFO也知道，我很多時間不是依靠財務(wù)上面的數(shù)據(jù)在做決定，我有一個很重要的東西，市場戰(zhàn)略的變化、趨勢、競爭者的因素，很多其他因素在考慮。你會取得讓步、妥協(xié)、甚至達(dá)到一個共識的東西，但是你的聲音在決策上要有你的參與，這是靠自己爭取的，而不是人家給你的。我一直說過，這是靠我們自己所有財務(wù)人員，自己的行動來做出對你老板的影響。我發(fā)現(xiàn)在很多中國的企業(yè)里面，我們?nèi)狈@種管理人員的軟性技能，說到底，是自己的軟性技能，這是學(xué)借貸問題永遠(yuǎn)解決不了的問題，自己的地位是靠自己爭取來的，是靠你對企業(yè)的貢獻(xiàn)，是敢于發(fā)表自己的儀表，敢于發(fā)表自己對決策的幫助，這是自己爭取的。我發(fā)現(xiàn)中國的財務(wù)很善于在辦公室里把Excel表做得很好，我說你做這個是什么用呢?他說我不知道，是老板要求我做的，總會有人看的吧?實際是沒有人看。就像剛才做報告問有人問問題嗎?我相信不是所有人都沒有問題吧?但是沒有一個人勇敢的提問。這是你們的工作，不感興趣為什么要來聽呢?你們都不敢問，不敢問就意味著機(jī)會的流失，這不是人家不給你，是你自己抓在手上但卻像沙子一樣漏掉了。你要有財務(wù)自己的自信，這個自信不是人家給你的，是你自己爭來的。

　　高頓財務(wù)培訓(xùn)“2014管理會計實踐中國行”系列活動旨在聯(lián)合政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會及媒體，邀請優(yōu)秀管理會計實踐者，面向各地優(yōu)秀企業(yè)，共同搭建優(yōu)秀管理會計理論和實踐分享的交流平臺，為各地企業(yè)在財務(wù)管理轉(zhuǎn)型中遇到的實務(wù)問題提供可執(zhí)行性意見和建議。幫助各地優(yōu)秀企業(yè)建立良好的財務(wù)轉(zhuǎn)型意識，傳播優(yōu)秀財務(wù)管理理念，全面推進(jìn)我國管理會計體系建設(shè)。