編者按:官方已經(jīng)多次明確,2015年力爭全面完成營改增。目前,建筑業(yè)和房地產(chǎn)是兩個有待攻堅的領(lǐng)域。有分析人士稱,上述評估都要依據(jù)最后發(fā)布的政策來看,包括稅率和抵扣細(xì)則。因此,稅負(fù)是增是減還要看政策具體執(zhí)行。為企業(yè)減負(fù)的政策設(shè)計如何能達(dá)到實際效果?相比其他一些已經(jīng)嘗到營改增甜頭的行業(yè)來說,建筑業(yè)的實施效果更考驗政策智慧和各方執(zhí)行。
  自去年底以來,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在大力推進(jìn)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅專項清理工作,收繳企業(yè)拖欠的營業(yè)稅。因為政府計劃今年完成建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅(下稱營改增)工作,這意味著這兩個行業(yè)繳納的營業(yè)稅將成為歷史。
  普華永道中國中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴記者,目前政策還未定稿,但兩個行業(yè)的增值稅率或為11%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)政策一起出臺可能性大,出臺時間最早可能在今年二季度,最晚可能是年底。
  李軍團(tuán)隊在今年2月到3月對近20家房地產(chǎn)企業(yè)做了一項營改增問卷調(diào)查,受訪企業(yè)最擔(dān)心營改增帶來稅負(fù)明顯上升,其次則是政策實施時間未定,準(zhǔn)備時間不足。
  稅負(fù)會上升嗎
  中國官方已經(jīng)多次明確,2015年力爭全面完成營改增。目前,建筑業(yè)和房地產(chǎn)是兩個有待攻堅的領(lǐng)域。
  建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)聯(lián)系緊密,多位業(yè)內(nèi)人士告訴本報記者,為保證增值稅鏈條的完整,兩個行業(yè)很可能同時進(jìn)行營改增。
  建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)目前分別實行3%和5%的營業(yè)稅稅率稅率,營改增后,多位業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為很可能實行11%的增值稅稅率。營改增的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題,實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。
  為企業(yè)減負(fù)的政策設(shè)計如何能達(dá)到實際效果?相比其他一些已經(jīng)嘗到營改增甜頭的行業(yè)來說,建筑業(yè)的實施效果更考驗政策智慧和各方執(zhí)行。
  據(jù)李軍分析,房地產(chǎn)行業(yè)若適用11%的增值稅稅率,在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進(jìn)項抵扣或進(jìn)項抵扣有限的情況下,稅負(fù)很可能上升。
  普華永道中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢總監(jiān)馬驍俊告訴本報記者,據(jù)測算建筑業(yè)行業(yè)稅負(fù)會明顯增加,這對于下游的房地產(chǎn)行業(yè)來說,不是一個好消息,建筑行業(yè)的稅負(fù)成本可能轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè),而房地產(chǎn)業(yè)還得承受自己營改增的成本。
  根據(jù)上述近20家房企營改增調(diào)研發(fā)現(xiàn),超過90%的受訪企業(yè)擔(dān)心稅負(fù)上升,其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會明顯上升。
  進(jìn)項稅抵扣范圍多大成為房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)增減的一大關(guān)鍵。其中,房企更關(guān)心成本支出中的大頭——土地購置費能否抵扣。普華永道假定房企開發(fā)成本(包括土地、建筑安裝、裝修等成本)占收入的比例為60%,其中40%為土地成本,其余成本全部可以抵扣。據(jù)此測算,營改增后,若土地成本不能抵扣,企業(yè)稅負(fù)較之前上升2個百分點。而土地成本可以抵扣,稅負(fù)較之前下降0.6個百分點。
  由于土地來源的多樣性(如無償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購等),很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票,因此很可能無法獲得進(jìn)項抵扣。不過,國稅總局一位專家接受媒體采訪時稱,政府在考慮允許房企憑財政部門監(jiān)制的土地專用收據(jù)等作為抵扣憑證。不過這種做法在李軍看來風(fēng)險不小,這包括稅務(wù)部門管控風(fēng)險和公平問題。
  另外,房企原材料的供應(yīng)商多為個人、個體戶或小規(guī)模納稅人,他們沒有或很難開具增值稅發(fā)票,這使得房企相關(guān)成本可能無法獲得增值稅發(fā)票或發(fā)票抵扣有限,這也會增加房企稅負(fù)。
  但也有分析人士稱,上述評估都要依據(jù)最后發(fā)布的政策來看,包括稅率和抵扣細(xì)則。因此,稅負(fù)是增是減還要看政策具體執(zhí)行。
  新老項目如何處理
  在上述房企營改增調(diào)研中,與土地出讓金能否抵扣一樣,房企也很關(guān)心營改增之前所建造的房屋的增值稅如何處理。
  如果房地產(chǎn)項目已經(jīng)完工但銷售還未結(jié)束,若突然實行營改增,而此前如原材料等項目成本已經(jīng)發(fā)生,卻無法取得進(jìn)項稅發(fā)票來抵扣。而項目預(yù)售、銷售合同可能也已經(jīng)簽訂,若無法更改,則增加的稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁給消費者。因此,對于這種已開工、開盤的項目,若沒有適當(dāng)?shù)倪^渡政策,房企的收入和利潤必然大幅下降。
  李軍告訴記者,目前官方正在考慮給予一個過渡期政策,對于營改增之前的老項目的后期銷售給予一個優(yōu)惠稅率來處理。“但是也有很多問題未定,比如如何界定老項目,時間點是選擇從房企拿地,建造完成還是是拿到預(yù)售許可證?這些還在探討之中。”
  除了營改增后,新老項目如何處理之外,作為資本密集型的行業(yè),房企也很關(guān)注營改增對現(xiàn)金流帶來的變化。
  由于房地產(chǎn)項目周期長,且銷售方式有預(yù)售或完工之后再銷售兩種模式,這就帶來了房地產(chǎn)項目的銷項稅額與進(jìn)項稅額產(chǎn)生時間上不匹配的問題。
  李軍認(rèn)為,營改增后,若房企采取預(yù)售方式,由于銷售先于建造完成,可能后期建造過程中發(fā)生的進(jìn)項稅額沒有銷項稅額可以抵扣,成為沉淀成本。而房企項目完工后再銷售,由于銷售周期較長或轉(zhuǎn)為出租,前期巨額的建造成本所產(chǎn)生的進(jìn)項稅金可能在很長的銷售或租賃期內(nèi)被消化,這就影響了房企的現(xiàn)金流,增加了項目的資金成本。
  房企需要為營改增做諸多準(zhǔn)備工作,這包括審閱和修訂合同、發(fā)票管理制度的調(diào)整、過渡期業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理、運(yùn)營模式等調(diào)整。而根據(jù)上述房企調(diào)研,目前只有60%的受訪企業(yè)在不同程度上開始著手營改增準(zhǔn)備工作,40%的受訪企業(yè)仍處于信息搜集階段,尚未制定具體準(zhǔn)備工作計劃。
  李軍告訴本報記者,一般來說,企業(yè)需要6個月的時間來做相關(guān)準(zhǔn)備工作,因此時間相當(dāng)緊迫,希望企業(yè)加快準(zhǔn)備工作的進(jìn)程。(來源:*9財經(jīng)日報)

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