編者按：官方已經(jīng)多次明確，2015年力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增。目前，建筑業(yè)和房地產(chǎn)是兩個(gè)有待攻堅(jiān)的領(lǐng)域。有分析人士稱(chēng)，上述評(píng)估都要依據(jù)最后發(fā)布的政策來(lái)看，包括稅率和抵扣細(xì)則。因此，稅負(fù)是增是減還要看政策具體執(zhí)行。為企業(yè)減負(fù)的政策設(shè)計(jì)如何能達(dá)到實(shí)際效果？相比其他一些已經(jīng)嘗到營(yíng)改增甜頭的行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的實(shí)施效果更考驗(yàn)政策智慧和各方執(zhí)行。
　　自去年底以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在大力推進(jìn)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅專(zhuān)項(xiàng)清理工作，收繳企業(yè)拖欠的營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)檎?jì)劃今年完成建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下稱(chēng)營(yíng)改增）工作，這意味著這兩個(gè)行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅將成為歷史。
　　普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴記者，目前政策還未定稿，但兩個(gè)行業(yè)的增值稅率或?yàn)?1%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)政策一起出臺(tái)可能性大，出臺(tái)時(shí)間最早可能在今年二季度，最晚可能是年底。
　　李軍團(tuán)隊(duì)在今年2月到3月對(duì)近20家房地產(chǎn)企業(yè)做了一項(xiàng)營(yíng)改增問(wèn)卷調(diào)查，受訪(fǎng)企業(yè)最擔(dān)心營(yíng)改增帶來(lái)稅負(fù)明顯上升，其次則是政策實(shí)施時(shí)間未定，準(zhǔn)備時(shí)間不足。
　　稅負(fù)會(huì)上升嗎
　　中國(guó)官方已經(jīng)多次明確，2015年力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增。目前，建筑業(yè)和房地產(chǎn)是兩個(gè)有待攻堅(jiān)的領(lǐng)域。
　　建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)聯(lián)系緊密，多位業(yè)內(nèi)人士告訴本報(bào)記者，為保證增值稅鏈條的完整，兩個(gè)行業(yè)很可能同時(shí)進(jìn)行營(yíng)改增。
　　建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)目前分別實(shí)行3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率稅率，營(yíng)改增后，多位業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為很可能實(shí)行11%的增值稅稅率。營(yíng)改增的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。
　　為企業(yè)減負(fù)的政策設(shè)計(jì)如何能達(dá)到實(shí)際效果？相比其他一些已經(jīng)嘗到營(yíng)改增甜頭的行業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的實(shí)施效果更考驗(yàn)政策智慧和各方執(zhí)行。
　　據(jù)李軍分析，房地產(chǎn)行業(yè)若適用11%的增值稅稅率，在土地、人工、土建材料等可能無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣或進(jìn)項(xiàng)抵扣有限的情況下，稅負(fù)很可能上升。
　　普華永道中國(guó)稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)總監(jiān)馬驍俊告訴本報(bào)記者，據(jù)測(cè)算建筑業(yè)行業(yè)稅負(fù)會(huì)明顯增加，這對(duì)于下游的房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，不是一個(gè)好消息，建筑行業(yè)的稅負(fù)成本可能轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)還得承受自己營(yíng)改增的成本。
　　根據(jù)上述近20家房企營(yíng)改增調(diào)研發(fā)現(xiàn)，超過(guò)90%的受訪(fǎng)企業(yè)擔(dān)心稅負(fù)上升，其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)明顯上升。
　　進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍多大成為房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)增減的一大關(guān)鍵。其中，房企更關(guān)心成本支出中的大頭——土地購(gòu)置費(fèi)能否抵扣。普華永道假定房企開(kāi)發(fā)成本（包括土地、建筑安裝、裝修等成本）占收入的比例為60%，其中40%為土地成本，其余成本全部可以抵扣。據(jù)此測(cè)算，營(yíng)改增后，若土地成本不能抵扣，企業(yè)稅負(fù)較之前上升2個(gè)百分點(diǎn)。而土地成本可以抵扣，稅負(fù)較之前下降0.6個(gè)百分點(diǎn)。
　　由于土地來(lái)源的多樣性（如無(wú)償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購(gòu)等），很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，因此很可能無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。不過(guò)，國(guó)稅總局一位專(zhuān)家接受媒體采訪(fǎng)時(shí)稱(chēng)，政府在考慮允許房企憑財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的土地專(zhuān)用收據(jù)等作為抵扣憑證。不過(guò)這種做法在李軍看來(lái)風(fēng)險(xiǎn)不小，這包括稅務(wù)部門(mén)管控風(fēng)險(xiǎn)和公平問(wèn)題。
　　另外，房企原材料的供應(yīng)商多為個(gè)人、個(gè)體戶(hù)或小規(guī)模納稅人，他們沒(méi)有或很難開(kāi)具增值稅發(fā)票，這使得房企相關(guān)成本可能無(wú)法獲得增值稅發(fā)票或發(fā)票抵扣有限，這也會(huì)增加房企稅負(fù)。
　　但也有分析人士稱(chēng)，上述評(píng)估都要依據(jù)最后發(fā)布的政策來(lái)看，包括稅率和抵扣細(xì)則。因此，稅負(fù)是增是減還要看政策具體執(zhí)行。
　　新老項(xiàng)目如何處理
　　在上述房企營(yíng)改增調(diào)研中，與土地出讓金能否抵扣一樣，房企也很關(guān)心營(yíng)改增之前所建造的房屋的增值稅如何處理。
　　如果房地產(chǎn)項(xiàng)目已經(jīng)完工但銷(xiāo)售還未結(jié)束，若突然實(shí)行營(yíng)改增，而此前如原材料等項(xiàng)目成本已經(jīng)發(fā)生，卻無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)抵扣。而項(xiàng)目預(yù)售、銷(xiāo)售合同可能也已經(jīng)簽訂，若無(wú)法更改，則增加的稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，對(duì)于這種已開(kāi)工、開(kāi)盤(pán)的項(xiàng)目，若沒(méi)有適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡政策，房企的收入和利潤(rùn)必然大幅下降。
　　李軍告訴記者，目前官方正在考慮給予一個(gè)過(guò)渡期政策，對(duì)于營(yíng)改增之前的老項(xiàng)目的后期銷(xiāo)售給予一個(gè)優(yōu)惠稅率來(lái)處理。“但是也有很多問(wèn)題未定，比如如何界定老項(xiàng)目，時(shí)間點(diǎn)是選擇從房企拿地，建造完成還是是拿到預(yù)售許可證？這些還在探討之中。”
　　除了營(yíng)改增后，新老項(xiàng)目如何處理之外，作為資本密集型的行業(yè)，房企也很關(guān)注營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)金流帶來(lái)的變化。
　　由于房地產(chǎn)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，且銷(xiāo)售方式有預(yù)售或完工之后再銷(xiāo)售兩種模式，這就帶來(lái)了房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生時(shí)間上不匹配的問(wèn)題。
　　李軍認(rèn)為，營(yíng)改增后，若房企采取預(yù)售方式，由于銷(xiāo)售先于建造完成，可能后期建造過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵扣，成為沉淀成本。而房企項(xiàng)目完工后再銷(xiāo)售，由于銷(xiāo)售周期較長(zhǎng)或轉(zhuǎn)為出租，前期巨額的建造成本所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅金可能在很長(zhǎng)的銷(xiāo)售或租賃期內(nèi)被消化，這就影響了房企的現(xiàn)金流，增加了項(xiàng)目的資金成本。
　　房企需要為營(yíng)改增做諸多準(zhǔn)備工作，這包括審閱和修訂合同、發(fā)票管理制度的調(diào)整、過(guò)渡期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理、運(yùn)營(yíng)模式等調(diào)整。而根據(jù)上述房企調(diào)研，目前只有60%的受訪(fǎng)企業(yè)在不同程度上開(kāi)始著手營(yíng)改增準(zhǔn)備工作，40%的受訪(fǎng)企業(yè)仍處于信息搜集階段，尚未制定具體準(zhǔn)備工作計(jì)劃。
　　李軍告訴本報(bào)記者，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要6個(gè)月的時(shí)間來(lái)做相關(guān)準(zhǔn)備工作，因此時(shí)間相當(dāng)緊迫，希望企業(yè)加快準(zhǔn)備工作的進(jìn)程。（來(lái)源：*9財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)）

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