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小編導(dǎo)讀：從今年1月年報(bào)披露開(kāi)始至今，已經(jīng)有哈藥集團(tuán)、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會(huì)計(jì)政策變更公告?！吨袊?guó)會(huì)計(jì)報(bào)》文章指出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)壓縮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。
3月27日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》，恰逢上市公司年報(bào)披露高峰期，中注協(xié)發(fā)布的指南規(guī)范了一段時(shí)間以來(lái)上市公司在密集發(fā)布的會(huì)計(jì)政策變更中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，提高了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，從今年1月年報(bào)披露開(kāi)始至今，已經(jīng)有哈藥集團(tuán)、英唐智能、安科瑞、金輪股份等幾十家上市公司發(fā)布了會(huì)計(jì)政策變更公告。為什么在2014年年報(bào)披露期，會(huì)有如此多的公司集中發(fā)布會(huì)計(jì)政策變更公告？陜西益友會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)管理部部長(zhǎng)龐穎表示，自2014年1月26日起，財(cái)政部陸續(xù)修訂及新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》等8項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化，上市公司基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定和信息披露的要求紛紛發(fā)布會(huì)計(jì)政策變更公告。
此次，中注協(xié)發(fā)布的指南對(duì)明確具體新舊政策的銜接處理方法，壓縮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間，盡量做到“無(wú)縫對(duì)接”都有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。
會(huì)計(jì)政策變更的兩種原因
致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張興波表示，根據(jù)上市公司年度報(bào)告披露的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告編制依據(jù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了變化，導(dǎo)致很多報(bào)表項(xiàng)目適用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變化，就需要做出公告、披露或說(shuō)明等事宜。
28號(hào)準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但在兩種情況下可以發(fā)生變更：一是當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更時(shí)；二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)。
龐穎表示，28號(hào)準(zhǔn)則提到的*9種情況強(qiáng)調(diào)客觀實(shí)際，可稱為政策性變更。第二種情況側(cè)重于主觀判斷，可稱為自主性變更。
無(wú)論哪種情況導(dǎo)致的會(huì)計(jì)政策變更，目的都著眼于為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息。
2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策變更，即屬于政策性變更。
張興波認(rèn)為，如果發(fā)生第二種變更，上市公司改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算必須要有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后，能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的理由。
“濫用會(huì)計(jì)政策變更一般是在人為的沒(méi)有合理依據(jù)的情況下，為了達(dá)到某種目的而做出的變更。”張興波介紹，比如，有的上市公司通過(guò)變更粉飾業(yè)績(jī)或滿足交易方的要求，形式上是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予的政策選擇范圍內(nèi)做出的，但實(shí)質(zhì)是不符合企業(yè)實(shí)際和對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的，是違反準(zhǔn)則的，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，但有時(shí)很難認(rèn)定。
變更對(duì)上市公司的影響
大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人葉金福告訴記者，28號(hào)準(zhǔn)則要求的*9種變更，對(duì)多數(shù)上市公司前期報(bào)表沒(méi)有影響或只對(duì)報(bào)表列報(bào)科目有影響，所以有些上市公司并沒(méi)有作為單獨(dú)事項(xiàng)通過(guò)董事會(huì)決議并公告。如果是第二種個(gè)別情況下的變更，則往往存在盈余調(diào)節(jié)的動(dòng)機(jī)。
龐穎則認(rèn)為，28號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策的變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策變更可能對(duì)往年的利潤(rùn)和留存收益等比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。
“增加收益的會(huì)計(jì)政策變更會(huì)對(duì)后續(xù)期間內(nèi)的上市公司股價(jià)產(chǎn)生負(fù)面影響，而降低收益的會(huì)計(jì)政策變更則會(huì)對(duì)后續(xù)期間內(nèi)的上市公司股價(jià)產(chǎn)生積極的正面效果。”龐穎表示，上述結(jié)論的前提是正常的會(huì)計(jì)政策變更，如果是濫用會(huì)計(jì)政策變更，雖然能夠?qū)崿F(xiàn)短期目標(biāo)，但最終會(huì)對(duì)上市公司產(chǎn)生不利后果。對(duì)部分業(yè)績(jī)不良面臨盈利壓力的上市公司來(lái)說(shuō)，濫用會(huì)計(jì)政策調(diào)整損益進(jìn)行盈余管理，則是變更會(huì)計(jì)政策的實(shí)際誘因之一，當(dāng)然要杜絕。
規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)政策變更
實(shí)際上，會(huì)計(jì)政策變更是針對(duì)未來(lái)而變的。張興波表示，當(dāng)前是只披露對(duì)當(dāng)期和可追溯前期的影響，應(yīng)當(dāng)增加會(huì)計(jì)政策變更對(duì)未來(lái)影響的披露，同時(shí)在變更的原因和內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方面制定更詳細(xì)的披露要求，避免形式主義。
葉金福建議，無(wú)論變更是否有實(shí)質(zhì)性影響，上市公司均要通過(guò)相關(guān)的董事會(huì)決議，并予以公告，以免造成實(shí)際執(zhí)行中的不統(tǒng)一。
龐穎認(rèn)為，在變更中除了壓縮會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間，上市公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員尤其是主管人員應(yīng)當(dāng)全面理解并正確運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。如果上市公司會(huì)計(jì)政策變更的理由、內(nèi)容等信息披露不充分，監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，杜絕隨意變更。
本文來(lái)源：韓福恒 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)
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