企業(yè)年金是指在政府強制實施的公共養(yǎng)老金或國家養(yǎng)老金之外，企業(yè)在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況建立的，為本企業(yè)職工提供一定程度退休收入保障的補充性養(yǎng)老金制度。
　　財政部、人力資源和社會保障部、國家稅務總局近日發(fā)布《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)，規(guī)定自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)。
 
　　年金運作相關法規(guī)
　　年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，前者適用于企業(yè)單位，后者適用于事業(yè)單位。與企業(yè)年金有關的基礎性法規(guī)是勞動和社會保障部2004年發(fā)布的《企業(yè)年金試行辦法》，與職業(yè)年金有關的基礎性法規(guī)是《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》。
　　企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)繳費的列支渠道按國家有關規(guī)定執(zhí)行;職工個人繳費可以由企業(yè)從職工個人工資中代扣。企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費、企業(yè)年金基金投資運營收益組成。
　　職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據其要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領取。
 
　　年金在企業(yè)所得稅稅前的扣除
　　《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應該是當年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。
　　財稅〔2013〕103號文件存在一個沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定?
　　從道理上講，應該是按照年金計劃，屬于2014年的年金，才可以適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》(稅務總局公告2011年第46號)對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可以扣除3500元。所以，在2014年1月1日后，繳納以前的年金，能否適用遞延納稅規(guī)定，*4還是與主管稅務機關溝通。
 
　　厘清年金個稅政策
　　《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》規(guī)定，企業(yè)年金個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)繳費部分計入個人賬戶時，視為1個月工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，不扣除任何費用，按照工資、薪金所得計算納稅。當然，如果企業(yè)繳費部分與當月工資、薪金所得之和不超過個人所得稅費用減除標準，則不用納稅，超過部分，單獨作為1個月工資，不扣除任何費用，計算繳納個稅。
　　財稅〔2013〕103號文件出臺后，年金可享受個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠。可以遞延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費部分、個人繳費部分和年金投資收益運營計入個人賬戶部分。即企業(yè)和事業(yè)單位根據國家有關政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期應納稅所得額中扣除;年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。超過規(guī)定的標準繳付的年金，單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅，稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅務機關申報解繳。
　　個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;如果是按年或按季度領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
　　需要注意的是，領取年金時是全額征稅，不得扣除費用扣除標準。如果個人分期領取年金，按財稅〔2013〕103號文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比，計算分攤已繳過個稅的年金，減計當期的應納稅所得額。減計后的余額，按照財稅〔2013〕103號文件的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。
　　對個人因出境定居而一次性領取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領取的年金個人賬戶余額，允許領取人將一次性領取的年金個人賬戶資金或余額，按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅。
　　對個人除上述特殊原因外一次性領取年金個人賬戶資金或余額的，不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領取的總額，單獨作為1個月的工資、薪金所得，按照財稅〔2013〕103號文件規(guī)定繳納個人所得稅。
　　如何在企業(yè)所得稅稅前扣除《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里的職工工資，應是當年稅法允許稅前扣除的工資、薪金，必須是為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納的年金，是不能扣除的。
　　財稅〔2013〕103號文件存在一個沒有明確的問題，即如果企業(yè)和個人在2014年1月1日繳納屬于以前年度的年金，能否適用遞延納稅的規(guī)定?從道理上講，應按照年金計劃，屬于2014年的年金才適用遞延納稅規(guī)定。但是，《國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》對如何自2011年9月1日執(zhí)行工資、薪金扣除3500元的規(guī)定作出明確，納稅人適用工資、薪金所得扣除3500元的工資，指納稅人2011年9月1日(含)以后實際取得的工資、薪金所得。也就是8月的工資，如果在9月發(fā)放，也可扣除3500元。所以，2014年1月1日后，繳納以前的年金能否適用遞延納稅規(guī)定，企業(yè)*4與稅務機關溝通。
 
　　解讀
　　兩金享受哪些稅收優(yōu)惠?
　　財政部稅政司、人社部養(yǎng)老保險司、國稅總局所得稅司有關負責人昨日回答記者提問時對企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策中社會關注的問題做了解讀。
　　三部門有關負責人解釋說，此次政策既參考借鑒了發(fā)達國家采用的EET模式，也充分考慮了我國具體實際，具體內容包括：
　　(1)在年金繳費環(huán)節(jié)，對單位根據國家有關政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據國家有關政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。
　　(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。
　　(3)在年金領取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。
 
　　兩金如何納稅?
　　三部門有關負責人解釋說，就年金所得來看，企業(yè)年金、職業(yè)年金涉及納稅義務主要集中在繳費和領取兩個環(huán)節(jié)。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務機關申報繳納;在年金領取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務機關申報繳納。
　　上述單位申報納稅時，要根據年金所得扣繳個人所得稅情況填制《扣繳個人所得稅報告表》，并通過網絡、上門、介質等方式，向主管稅務機關辦理代扣代繳明細申報。
　　為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務人納稅，結合年金的運作特點，稅務部門對建立年金計劃、繳費和領取各環(huán)節(jié)的納稅申報及管理作出了如下要求：
　　(1)單位建立年金計劃后，應在建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應在發(fā)生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料，供稅務部門登記備案。
　　(2)繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位為其計算扣繳個人所得稅，并向主管稅務機關申報解繳。
　　(3)領取環(huán)節(jié)，應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向主管稅務機關申報解繳。
　　單位和托管人在扣繳個人所得稅時，必須按照稅法規(guī)定實行全員全額扣繳明細申報。
 
　　稅收優(yōu)惠如何與個稅改革銜接?
　　三部門有關負責人解釋說，目前，人社部、財政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關規(guī)定，今后將根據企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法修訂情況，對稅收政策作出進一步調整和完善。
　　此外，這次出臺的年金政策是依據現(xiàn)行分類個人所得稅制的相關規(guī)定，對個人退休后領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資薪金所得”項目征稅。今后實施綜合與分類相結合的個人所得稅制后，對個人退休后領取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關規(guī)定征稅。
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