反映和控制是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。由于種種原因，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能發(fā)揮得比較好，控制職能則處于“講的不多，做的更少”的狀態(tài)。以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為核心的新經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制提出了許多新要求。
　　今年1月6日起，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》已開始實(shí)施。新規(guī)中提出這樣的要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)過(guò)程的控制，將控制過(guò)程和控制規(guī)則融入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)違反控制規(guī)則情況的自動(dòng)防范和監(jiān)控，提高內(nèi)部控制水平。
　　這意味著，企業(yè)內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息化的融合或?qū)⒓铀佟?br> 
　　內(nèi)控與信息化的“嵌入式”融合
　　“如果把企業(yè)內(nèi)控和會(huì)計(jì)信息化比作兩個(gè)環(huán)，那么這兩個(gè)環(huán)是有‘交集’的，像奧運(yùn)五環(huán)一樣。”北京慧點(diǎn)科技有限公司副總裁兼風(fēng)險(xiǎn)管理與控制事業(yè)部總經(jīng)理李慶這樣詮釋企業(yè)內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息化的關(guān)系。
　　“新規(guī)對(duì)內(nèi)控的要求，是將內(nèi)控嵌入式地引入具體的領(lǐng)域。”李慶說(shuō)，比如，按照新規(guī)要求，資金使用、財(cái)務(wù)報(bào)銷等的具體內(nèi)控要求就要嵌入信息化流程。對(duì)于資金的使用和費(fèi)用報(bào)銷，很容易設(shè)定控制點(diǎn)，比如什么金額以內(nèi)要有什么授權(quán)、多少金額以上需要哪一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或部門審核，尤其需要注意的是，審核的人不能審核自己提交的申請(qǐng)，要盡量進(jìn)行跨部門審核控制等。
　　控制點(diǎn)確定以后，企業(yè)可以將這些規(guī)定融入會(huì)計(jì)信息化流程，讓系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)審查，這既減少了因理解不到位、失職等人為因素而產(chǎn)生的內(nèi)控未執(zhí)行到位的風(fēng)險(xiǎn)，也提高了內(nèi)控落地的效率。
　　開展會(huì)計(jì)信息化，對(duì)于內(nèi)控而言是好事。據(jù)李慶介紹，前些年企業(yè)內(nèi)控偏向于制定制度和手冊(cè)，偏向于管理架構(gòu)和手工上的改變，而實(shí)施會(huì)計(jì)信息化之后，可以把很多原來(lái)的手工工作變成一個(gè)自動(dòng)化的過(guò)程。管理效率提高了，內(nèi)控落地也就更加精細(xì)了。比如，與IT結(jié)合之后，中國(guó)移動(dòng)的內(nèi)控管理水平大幅提高了。
　　“因此，信息化與內(nèi)控相互促進(jìn)，信息化提高了內(nèi)控的效率，內(nèi)控通過(guò)會(huì)計(jì)信息化過(guò)程更加具體地落地。”李慶說(shuō)。
 
　　云計(jì)算等新技術(shù)下的內(nèi)控
　　當(dāng)遠(yuǎn)程、云計(jì)算等新技術(shù)和新資源在企業(yè)植入時(shí)，企業(yè)內(nèi)控的變化也正在悄然進(jìn)行中。
　　“對(duì)于遠(yuǎn)程、云計(jì)算等新技術(shù)的應(yīng)用，新規(guī)也進(jìn)行了明確規(guī)定，這也顯示了此規(guī)范的及時(shí)性和先進(jìn)性。”中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授張慧德說(shuō)。
　　在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理日趨集中化、自動(dòng)化、關(guān)聯(lián)化、流程化，一個(gè)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤會(huì)從一個(gè)環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。所以，信息化程度越高的企業(yè)，內(nèi)控越顯重要。
　　對(duì)此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系要通過(guò)系統(tǒng)的實(shí)時(shí)控制和專業(yè)人才的規(guī)劃，進(jìn)行重新規(guī)劃、設(shè)計(jì)和定義，從組織、制度、稽核監(jiān)控規(guī)則、崗位設(shè)置、權(quán)限設(shè)定、流程梳理再造、安全保障、人員培訓(xùn)等各方面考慮，建立完善的內(nèi)部控制制度和管理制度體系。這也將是企業(yè)和軟件供應(yīng)商共同努力的方向。
　　對(duì)于內(nèi)控落地，遠(yuǎn)程、云計(jì)算等新技術(shù)在一定程度上起到了促進(jìn)作用。
　　對(duì)此，中航工業(yè)北京航空制造工程研究所的會(huì)計(jì)主管彭智佳感觸很深：“云計(jì)算信息化技術(shù)可以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。我曾經(jīng)運(yùn)用數(shù)理模型和計(jì)量方法分析比較使用XBRL技術(shù)與否的公司在在信息透明度方面的差異。”彭智佳的實(shí)證研究結(jié)果表明，使用XBRL的公司其信息透明度更高，能夠一定程度消除信息不對(duì)稱，讓投資者更明晰地了解企業(yè)境況，對(duì)企業(yè)內(nèi)控能夠起到一定的強(qiáng)化推進(jìn)作用。
　　其實(shí)，對(duì)于一般中小企業(yè)來(lái)講，沒(méi)有這些新技術(shù)，內(nèi)控與信息化的融合不會(huì)有太大影響。而 對(duì)于超大型企業(yè)來(lái)講，這些新技術(shù)可以大大提高工作效率。比如,對(duì)于中國(guó)移動(dòng)來(lái)說(shuō)，如果沒(méi)有好的系統(tǒng)支撐，有些業(yè)務(wù)就要全國(guó)各地地跑。采用云計(jì)算技術(shù)之后，有些軟件還可以放在云里面。實(shí)際上對(duì)企業(yè)來(lái)講，把一些系統(tǒng)融合在一起，可以充分發(fā)揮內(nèi)控對(duì)一些超大型企業(yè)管理水平的提升作用。
 
　　大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)控
　　大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范大有可為。
　　“風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控緊密相連。做得好的內(nèi)控，首先要結(jié)合數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。也就是風(fēng)險(xiǎn)管理涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以作為企業(yè)內(nèi)控的切入點(diǎn)之一。而通過(guò)企業(yè)內(nèi)控，可以讓企業(yè)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)盡量少地發(fā)生。”李慶說(shuō)，比如，生產(chǎn)制造型企業(yè)特別關(guān)注物料的需求計(jì)劃的偏差，企業(yè)可以通過(guò)一年物料數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)的偏差，建立物料需求計(jì)劃的分析模型，并結(jié)合這樣的模型，明確每月每季度風(fēng)險(xiǎn)偏好的控制目標(biāo)，來(lái)看當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)情況怎么樣，從而降低物料管理成本，*5化地實(shí)現(xiàn)已有物料的價(jià)值，這些都要靠已有數(shù)據(jù)和模型在信息系統(tǒng)中的應(yīng)用。
　　目前，我國(guó)很多大型企業(yè)積累了相當(dāng)多的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理等方面的數(shù)據(jù)。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別，可以來(lái)源于對(duì)以往的大數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)的分析。
　　“可以結(jié)合企業(yè)已有數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理模型，告訴企業(yè)在哪些地方有風(fēng)險(xiǎn)、哪個(gè)點(diǎn)需要特別控制。另外，企業(yè)可以通過(guò)大數(shù)據(jù)計(jì)算出結(jié)果，并展示給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以便結(jié)合信息化手段做自動(dòng)化的內(nèi)控處理。”李慶說(shuō)。
　　總之，大數(shù)據(jù)時(shí)代的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控將更加深入，這有助于大幅提升企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控結(jié)合方面的管理水平，讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理更及時(shí)、更深入，讓企業(yè)內(nèi)控更有效落地，最終促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。
 
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