自從18年固定資產(chǎn)可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以后，會計圈就存在兩種聲音：一個是會計處理和所得稅處理一致，都是一次性計入管理費用或者研發(fā)費用等；第二派是會計處理仍然按照固定資產(chǎn)，每個月計提折舊等，只是所得稅的時候進行加計扣除。
這個政策理解不到位，容易出大麻煩！
扣除政策規(guī)定
1.財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
2.“允許一次性計入當期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進行納稅調(diào)增。
3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的）
會計和稅務如何處理
（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；
（2）會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異；
（3）按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債）
案例說明
某一般納稅人2019年6月1日購進專門用于研發(fā)的某設備，含稅價452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該研發(fā)設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。
1.2019年購進設備時
借：固定資產(chǎn)-某設備400
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）52（增值稅稅率13%）
貸：銀行存款452
2.計提折舊
每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。
借：研發(fā)支出-費用化支出20
貸：累計折舊20
期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目。
借：研發(fā)費用20
貸：研發(fā)支出-費用化支出20
3.所得稅這么調(diào)整
（1）稅務上2019年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會差異應調(diào)減應納稅所得額＝400－20＝380萬元；
（2）研發(fā)費用可以享受75%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調(diào)減應納稅所得額＝400×75%＝300萬元。
（3）A設備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。
借：所得稅費用95
貸：遞延所得稅負債95
一次性加計扣除并不劃算
對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！
需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護機20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！
這樣的會計處理要抓緊調(diào)賬
甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。
借：管理費用-車輛費用36萬元
貸：銀行存款36萬元
提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！
正確的處理在這：
甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。
借：固定資產(chǎn)-汽車36萬元
貸：銀行存款36萬元
假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元
2月份計提折舊：
借：管理費用-折舊費1萬元
貸：累計折舊1萬元
3月份計提折舊：
借：管理費用-折舊費1萬元
貸：累計折舊1萬元
納稅申報表如何填寫
假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。
則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。
因此需要調(diào)減應納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元
因此第一季度預繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元
如何填寫第一季度所得稅申報表？
提醒：季報表上第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。
本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》（A201020）填報。
看看季報表的附表如何填寫？
提醒1：自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。
當固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預繳納稅申報時進行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。
提醒2：自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。
提醒3：當會計折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。
當會計折舊金額大于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報。
如何填寫2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表？
假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經(jīng)預繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時候需要調(diào)減=36萬元-11萬元=25萬元
一次性扣除需要留存什么？
企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬等。
來源：小陳稅務、稅來稅往、郝老師說會計、會計學堂