電子商務(wù)征管法規(guī)的針對(duì)性不強(qiáng)、異地電子結(jié)算方式等情況的存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的檢查工作帶來(lái)困難，應(yīng)從完善電子商務(wù)法律法規(guī)、加強(qiáng)與職能部門(mén)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)等方面著手，讓稅務(wù)檢查工作更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新形勢(shì)。
電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的新生經(jīng)濟(jì)體，在給經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入活力的同時(shí)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查工作帶來(lái)困難。
電商的稅務(wù)檢查難題
在以往的稅務(wù)檢查中，筆者接觸到的電子商務(wù)企業(yè)主要以自行申報(bào)或核定征收的方式繳稅，其稅收征管方式與傳統(tǒng)企業(yè)并無(wú)差異。一般情況下，這些企業(yè)在各稅種計(jì)算上往往不存在什么問(wèn)題，計(jì)稅依據(jù)是否客觀真實(shí)才是稅收檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，即在電商的營(yíng)業(yè)收入中，涉及征收范圍的交易數(shù)據(jù)是否真實(shí)。盡管帶著這些認(rèn)識(shí)開(kāi)展檢查工作，但實(shí)際操作中卻總是遇到很多困難，例如，稅務(wù)人員要求檢查工作不能只停留在已掌握的申報(bào)數(shù)據(jù)上，要進(jìn)一步核查企業(yè)交易活動(dòng)的資金流和網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)等第三方數(shù)據(jù)，只有其實(shí)際數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)一致，才能予以確認(rèn)。根據(jù)實(shí)際工作，筆者認(rèn)為，有可能導(dǎo)致電商各稅種計(jì)稅依據(jù)不完全的情況體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
電子商務(wù)征管法規(guī)的針對(duì)性不強(qiáng)，使稅務(wù)檢查定性困難。電子商務(wù)是近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的新型交易方式，網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售的飛速發(fā)展使得越來(lái)越多的企業(yè)將交易移至網(wǎng)上交易平臺(tái)進(jìn)行?，F(xiàn)行稅法雖然規(guī)定，商品買(mǎi)賣(mài)須繳納增值稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅等稅款，但其以傳統(tǒng)實(shí)體貿(mào)易為基礎(chǔ)建立，目前無(wú)論國(guó)家還是地方層面都沒(méi)有針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的法律細(xì)則，電子商務(wù)稅收立法仍然處于滯后狀態(tài)。稅收征管工作中，對(duì)于利用電商平臺(tái)交易的商家大都沿用線下企業(yè)的稅收管理模式。電子商務(wù)的數(shù)字化、無(wú)紙化、跨省甚至跨境結(jié)算的交易方式，有其特殊的鏈條，給稅務(wù)檢查定性帶來(lái)一定的困難。
電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查依據(jù)，加大了檢查難度。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等都是無(wú)紙化網(wǎng)上交易，交易合同、訂單銷(xiāo)售票據(jù)等也都以加密的電子票據(jù)形式存在，這使以發(fā)票、憑證、賬簿和報(bào)表為依據(jù)的稅務(wù)檢查失去了最直接的憑證依據(jù)。有些財(cái)務(wù)不規(guī)范的電商企業(yè)，只將開(kāi)票的電子交易憑單作為入賬憑據(jù)，不能全面反映其收入情況，給稅務(wù)檢查增加了安全和技術(shù)等層面的難度。
計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)加密系統(tǒng)給稅務(wù)檢查設(shè)置了防護(hù)屏障。為了保證網(wǎng)絡(luò)交易合法性，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)者必須取得由工商部門(mén)頒發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)特許權(quán)證照，從事電子商務(wù)的網(wǎng)店或網(wǎng)站在取得經(jīng)營(yíng)資格時(shí)也得到了相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)安全保障，然而交易數(shù)據(jù)加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，成為企業(yè)逃稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)檢查部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的真實(shí)資料。此外，企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn)，選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，達(dá)到避稅的目的，帶來(lái)國(guó)際避稅的隱患。
異地電子結(jié)算方式使稅務(wù)檢查工作陷入困境。網(wǎng)銀、電子支票、支付寶和微信等新型平臺(tái)成為電子商務(wù)結(jié)算中常用的電子貨幣媒介。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過(guò)查閱銀行賬戶收支情況得到納稅人的有關(guān)交易數(shù)據(jù)，判斷其申報(bào)的收入情況是否屬實(shí)，而電子貨幣的結(jié)合使用，使這種監(jiān)督機(jī)制的作用明顯降低。例如，一個(gè)電子商務(wù)企業(yè)雖然在本地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)，但其支付平臺(tái)也可能在其他省份，要想外調(diào)電商企業(yè)銷(xiāo)售情況，往往要調(diào)查其對(duì)應(yīng)的支付平臺(tái)等，這些工作涉及面寬，需要外圍配合，檢查人員必須找出與這些結(jié)算平臺(tái)相對(duì)應(yīng)的調(diào)查突破口，才能從網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算方面得到印證交易情況的真實(shí)數(shù)據(jù)。
新形勢(shì)下探索新方法
針對(duì)實(shí)際工作中遇到的上述問(wèn)題，稅務(wù)檢查人員只有積極探索新的檢查方法，才能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的新形勢(shì)。
完善電子商務(wù)法律法規(guī)，將稅款征收環(huán)節(jié)前置。建立健全相關(guān)法律規(guī)定，特別是對(duì)稅收征管法進(jìn)行修訂，對(duì)電子商務(wù)方面的稅收征管、檢查給予針對(duì)性立法。其實(shí)，電子商務(wù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，只是銷(xiāo)售載體不同，其涉稅問(wèn)題都可以依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)來(lái)解讀，缺少的只是有針對(duì)性的細(xì)則，以解決在征管中遇到的特有問(wèn)題。此外，還可以通過(guò)法律和技術(shù)手段，與微信、支付寶等各類(lèi)支付平臺(tái)聯(lián)合研發(fā)與網(wǎng)上支付相連接的電子稅款前置繳納程序，凡在稅款征收范圍內(nèi)，可以直接征繳的，由網(wǎng)上銀行收款系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算并代征相關(guān)稅款，且此記錄能自動(dòng)保存并查詢，當(dāng)檢查人員需要時(shí)，可追蹤、驗(yàn)證納稅人的交易性質(zhì)、金額和計(jì)稅依據(jù)等。
加強(qiáng)與職能部門(mén)和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通協(xié)調(diào)。通過(guò)與各職能部門(mén)的信息共享，從中獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)所需數(shù)據(jù)。同時(shí)，與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)機(jī)構(gòu)建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制，通過(guò)法律層面界定其依法協(xié)助稅務(wù)檢查的義務(wù)，保障稽查部門(mén)能有效索取各站點(diǎn)交易數(shù)據(jù)，有重點(diǎn)地做好交易量大、資金流頻繁商戶的專(zhuān)項(xiàng)檢查，就其交易資料的真實(shí)情況以及稅款繳納情況等進(jìn)行核查。
吸收和培養(yǎng)掌握高端計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)人員。加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息社會(huì)化發(fā)展需要的、既精通計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識(shí)又精通稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型稅務(wù)檢查人才，是時(shí)代發(fā)展的迫切需求?？刹扇〗柚饽X的理念，吸納信息技術(shù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人才加入檢查組，既各司其專(zhuān)又能相互促進(jìn)，在有效完成檢查任務(wù)的同時(shí)，培養(yǎng)出具有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型檢查人才。
加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的稅法宣傳。部分電子商務(wù)企業(yè)依法納稅意識(shí)不足，網(wǎng)上交易的隱蔽性、普遍不索取發(fā)票等客觀條件助長(zhǎng)了電子商務(wù)交易主體的漏稅行為。因此，在對(duì)電子商務(wù)企業(yè)檢查時(shí)，應(yīng)加大宣傳力度，不斷提高電子商務(wù)納稅人的稅法遵從度。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)