歐盟或許這一次不再對愛爾蘭、荷蘭、盧森堡的低稅率客氣了。愛爾蘭等國的寬松稅率吸引了多少知名公司，蘋果、亞馬遜、星巴克、麥當(dāng)勞等，還有在2016年一直沸沸揚(yáng)揚(yáng)要挪窩去愛爾蘭的輝瑞制藥。
結(jié)果是蘋果公司挨了歐盟反避稅宣言后的*9刀，這一刀價(jià)值130億歐元，接近1000億元。2015年北京市的財(cái)政收入是4700多億元。
今年8月30日，歐盟委員會(huì)裁定美國蘋果公司在愛爾蘭非法避稅130億歐元，蘋果公司須將這部分稅金返還給愛爾蘭政府。這將是歐盟對成員國企業(yè)稅務(wù)實(shí)施監(jiān)管以來開出的*5追稅單。
歐盟裁定后，愛爾蘭政府向歐盟表達(dá)了抗議，認(rèn)為這一決定侵犯了國家主權(quán)，并堅(jiān)持稱蘋果已向愛爾蘭支付了應(yīng)付的全部稅款，不存在任何國家補(bǔ)貼，也未向蘋果公司提供任何稅收優(yōu)惠待遇。
國際稅收專家、金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人葉永青告訴我們，歐盟這次反避稅主要是實(shí)現(xiàn)歐盟內(nèi)部的稅收公平，蘋果公司利用愛爾蘭的低稅率達(dá)到少繳稅的目的，對于蘋果公司來說，他真正要避的是美國本土的稅，美國企業(yè)所得稅的稅率是35%，愛爾蘭對外公布的稅率只有12.5%，更可況蘋果極有可能獲得更低的稅率，歐盟委員公布的數(shù)據(jù)顯示，蘋果公司在歐洲業(yè)務(wù)的實(shí)際企業(yè)稅稅率從2003年的1%下降到了2014年的0.005%(即每2萬元交稅1元)。
簡單說，歐盟此次發(fā)起反避稅調(diào)查，就是要通過稅收罰款，防止歐盟內(nèi)部為了吸引境外企業(yè)投資而實(shí)施過低稅率。這也意味著，接下來，歐盟還將對更多享受到過低稅率的企業(yè)開出罰單，受到影響*5的并不是企業(yè)，而是歐盟內(nèi)部的幾個(gè)稅率過低國家，比如愛爾蘭、盧森堡。
蘋果的“三明治”避稅
傳統(tǒng)的利潤轉(zhuǎn)移主要是企業(yè)將利潤從高稅負(fù)國家轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或地區(qū)，常用的方法就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。但是，這次蘋果被罰，利潤依然留在歐盟內(nèi)部，并沒有轉(zhuǎn)移到美國，因此歐盟直接針對的是愛爾蘭的稅率過低問題。
歐盟要做的是BEPS（稅基轉(zhuǎn)移與利潤侵蝕）下的有害稅收，也就是各個(gè)國家濫用稅收優(yōu)惠來競爭，歐盟建立歐洲公平市場競爭的格局，而稅收是公平競爭的重要要素。
9月4日，歐洲理事會(huì)主席圖斯克和歐盟委員會(huì)主席容克在G20新聞中心召開發(fā)布會(huì)上表示，蘋果被要求向愛爾蘭政府補(bǔ)交145億美元稅款，這一處罰沒有針對美國，只是歐盟明確規(guī)定，國家政府機(jī)構(gòu)不能對某一個(gè)企業(yè)提供政策優(yōu)惠。
蘋果在上世紀(jì)80年代首創(chuàng)的避稅架構(gòu)被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”。一位業(yè)內(nèi)人士告訴我們，這是傳統(tǒng)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所（普華永道、安永、德勤、畢馬威）中的一家專門為蘋果做的避稅設(shè)計(jì)。
“三明治的結(jié)構(gòu)兩邊是面包中間是肉。這其中低稅率的愛爾蘭屬于肉，美國是*5的原動(dòng)力國（開發(fā)、擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)），其他國家是利潤來源國，屬于兩片面包?，F(xiàn)在通過結(jié)構(gòu)安排和無形資產(chǎn)安排，將主要利潤都是通過愛爾蘭的公司來確認(rèn)，享受非常低的稅率，這樣看起來像個(gè)三明治。”一位國際稅收業(yè)內(nèi)人士告訴我們。
還是以蘋果公司為例，利潤留在了愛爾蘭，這部分利潤沒有分配給美國的本土公司，就不用在美國繳稅。
“這樣蘋果公司將自己的利潤主體留在愛爾蘭，這部分就是‘三明治’中的那塊肉。”上述國際稅收業(yè)內(nèi)人士告訴我們。
蘋果公司這一套避稅的操作辦法，在2013年就被美國參議院常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)質(zhì)疑蘋果最近利用美國稅收法的漏洞避稅。在2013年5月，蘋果CEO庫克（TimCook）在美國參議員們面前接受稅務(wù)聽證。
幸運(yùn)的蘋果當(dāng)時(shí)逃過一劫。
因?yàn)槊绹镜钠髽I(yè)所得稅高達(dá)35%，愛爾蘭明面的企業(yè)所得稅率為12.5%，就算這樣蘋果公司可以少交三分之二的所得稅。
也就是這樣，巨大的利益沖動(dòng)，讓美國公司不斷前赴后繼的搬家去愛爾蘭。比如輝瑞制藥，在2016年輝瑞制藥利用愛爾蘭與美國稅收倒置的問題。
所謂稅收倒置，是指美國本土企業(yè)通過并購海外公司改變注冊國，由高稅率國家遷往低稅率國家，以達(dá)到規(guī)避美國國內(nèi)高額所得稅的目的。
誰會(huì)是下一個(gè)
2016年的7月12日，歐盟議會(huì)通過了歐盟反避稅指令（AntiTaxAvoidanceDirective，以下簡稱“指令”），該指令是今年年初頒布的“歐盟反避稅一攬子計(jì)劃”的一個(gè)組成部分，是歐盟反避稅行動(dòng)計(jì)劃中的關(guān)鍵一步。指令涉及五個(gè)方面的反避稅規(guī)則，即混合錯(cuò)配安排限制、受控外國公司規(guī)則、集團(tuán)公司間貸款的利息扣除限制、退出稅以及歐盟一般反避稅規(guī)則。其中，前三項(xiàng)分別對應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第2-4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，后兩項(xiàng)則是具有歐盟特色的反避稅規(guī)則。
這個(gè)時(shí)候，或許在歐盟的名單上已經(jīng)有了一長串的我們早已耳聞能詳?shù)墓久Q。是星巴克、亞馬遜、谷歌，還是歐盟內(nèi)部的菲亞特汽車公司，或者其他企業(yè)？
容克在9月4日的發(fā)布會(huì)上表示，根據(jù)歐盟成員國資金援助規(guī)則，相較于本地公司，愛爾蘭政府給予蘋果以特殊的、更低的稅收待遇，這是非法的。
但是蘋果似乎并不打算對歐盟的裁定束手就擒。
蘋果CEO蒂姆?庫克也旋即發(fā)表公開信表達(dá)不滿，并提出上訴。庫克否認(rèn)了歐盟所謂漏稅的指控，他稱歐盟的這一裁決將對歐洲企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重后果，而且他相信歐盟的裁決將會(huì)被撤銷。
蘋果公司的首席財(cái)務(wù)官梅斯特里在新聞發(fā)布會(huì)上表示：“蘋果是在愛爾蘭納稅最多的公司，是美國納稅最多的公司，也是全世界納稅最多的公司。”
而被避稅最多的美國政府，在此時(shí)也以強(qiáng)烈回應(yīng)的方式介入了這一事件，美財(cái)政部表示，如果歐盟堅(jiān)持繼續(xù)對美國公司進(jìn)行此類調(diào)查，美國將采取應(yīng)對措施。
稅智俱樂部創(chuàng)始人趙衛(wèi)剛告訴我們，美國作為蘋果的居民國，美國*8挑戰(zhàn)蘋果的稅收問題，但面對歐盟的裁決，美國堅(jiān)決反對。其原因是蘋果如果向愛爾蘭繳納130億歐元的巨額稅款，這些稅款最終會(huì)通過抵免機(jī)制減少蘋果公司在美國的納稅義務(wù)。另外，蘋果公司宣布近期要向美國母公司匯回利潤，使美國政府產(chǎn)生征稅的預(yù)期，也堅(jiān)定了其支持蘋果公司的立場。
愛爾蘭政府對歐盟的裁決表達(dá)了抗議，認(rèn)為并沒有給予蘋果公司特殊的優(yōu)惠。
“現(xiàn)在愛爾蘭80%的公司稅來自跨國公司。愛爾蘭擔(dān)心懲罰蘋果公司，會(huì)影響跨國公司對愛爾蘭的信心，引發(fā)跨國公司資本外逃，以及減少愛爾蘭的就業(yè)機(jī)會(huì)。因此，愛爾蘭表態(tài)支持蘋果，向歐盟提出申訴。未來即使申訴失敗，也不大可能會(huì)執(zhí)行歐盟的裁決。”趙衛(wèi)剛認(rèn)為。
早在2012年底，英國議會(huì)就向星巴克、亞馬遜和谷歌公司提出“避稅”調(diào)查。因?yàn)橛姓{(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些跨國企業(yè)長期以來繳納給英國政府的稅收少得可憐。事實(shí)是這3家公司都將“利潤”轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)以達(dá)到避稅目的。
歐洲經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)(E-COFIN)最近公布的數(shù)據(jù)顯示，每年歐盟境內(nèi)因?yàn)楸芏愋袨樵斐傻膿p失高達(dá)500億歐元~700億歐元。這應(yīng)該是推動(dòng)歐洲各國最終在反避稅決議上簽字的*5背景，也是歐盟最終決定拿蘋果開刀的重要原因。
“打擊國際避稅需要政府間合作。即使歐盟這樣的政府間組織，如果沒有獲得相關(guān)國家諒解，單獨(dú)行動(dòng)，也可能無功而反。”趙衛(wèi)剛告訴我們，打擊國際反避稅，首先要取得相關(guān)政府各方的支持。要做到這一點(diǎn)就要善于利用現(xiàn)有的稅收合作平臺(tái)和機(jī)制，如G20和BEPS，并且借助各方已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的BEPS行動(dòng)成果。這一點(diǎn)對包括中國在內(nèi)的各國政府都有借鑒意義。
本文來源：經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)