9月6日，財(cái)政部公告稱，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號———金融工具列報(bào)》(以下簡稱《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》)進(jìn)行了修訂，草擬了《金融工具列報(bào)(修訂)(征求意見稿)》(以下簡稱《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》)，面向社會征求意見，截止日期為10月18日。
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，財(cái)政部近期對若干個(gè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，并于8月發(fā)布了相關(guān)征求意見稿，導(dǎo)致金融工具分類、減值以及套期會計(jì)等方面發(fā)生變化，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》重點(diǎn)就這些變化涉及的披露要求進(jìn)行了完善。
完善金融工具會計(jì)處理
上述負(fù)責(zé)人告訴我們，2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》以及包括《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。其中，基本準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則是處理會計(jì)具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。2014年7月23日，根據(jù)形勢發(fā)展需要，財(cái)政部對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》和《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》等5項(xiàng)具體準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了微調(diào)，并新發(fā)布了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則。
“《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對規(guī)范我國企業(yè)金融工具列示和披露、提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)揮了重要作用。”該負(fù)責(zé)人稱。
但2014年7月24日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號———金融工具》(IFRS 9)，擬于2018年1月1日生效并取代現(xiàn)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號———金融工具》(IAS 39)。相應(yīng)地，IASB還修訂完善了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第32號———金融工具：列報(bào)》和《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號———金融工具：披露》的相關(guān)內(nèi)容。新的金融工具相關(guān)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對金融工具的確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計(jì)及其列報(bào)要求等進(jìn)行了修訂完善。
該負(fù)責(zé)人介紹，為進(jìn)一步完善我國金融工具會計(jì)處理，切實(shí)解決企業(yè)相關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)問題，實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，財(cái)政部借鑒新國際金融工具準(zhǔn)則的做法，結(jié)合我國實(shí)際情況，對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(以下簡稱《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》)、《第23號———金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《第24號———套期會計(jì)》(以下簡稱《套期會計(jì)準(zhǔn)則》)進(jìn)行了修訂，并于8月1日發(fā)布了相關(guān)征求意見稿。與此同時(shí)，財(cái)政部根據(jù)《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》實(shí)施情況和有關(guān)研究成果，對該準(zhǔn)則進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和分析，并經(jīng)過反復(fù)討論修改、技術(shù)研討、征求有關(guān)專家意見，形成了《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》。
重點(diǎn)修訂三方面內(nèi)容
“自《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》發(fā)布以來，我們密切跟蹤該準(zhǔn)則的實(shí)施情況，收集準(zhǔn)則存在的問題，了解監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計(jì)信息使用者和企業(yè)對準(zhǔn)則的意見和建議，為本次準(zhǔn)則的修訂奠定了良好基礎(chǔ)。同時(shí)，在修訂《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》等三項(xiàng)準(zhǔn)則的過程中，我們及時(shí)掌握三項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂對《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》的影響，并進(jìn)行了相關(guān)的實(shí)證分析和研究，為系統(tǒng)修改該準(zhǔn)則做好了鋪墊。”上述負(fù)責(zé)人介紹，與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》重點(diǎn)就三方面內(nèi)容進(jìn)行了修訂完善。
首先，現(xiàn)行《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)分為四類，即“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“貸款和應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”。新的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》征求意見稿為降低金融工具會計(jì)處理的復(fù)雜性，將金融資產(chǎn)分為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”、“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”和“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”三類，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“貸款和應(yīng)收款”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”類別。為此，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)列示項(xiàng)目和附注披露內(nèi)容做了相應(yīng)修改，以更好地反映交易實(shí)質(zhì)，保持與《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》的一致。
其次，《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》征求意見稿將金融工具減值方法由現(xiàn)行的“已發(fā)生損失模型”改為“預(yù)期損失模型”，是一項(xiàng)重大的政策調(diào)整，目的是促進(jìn)企業(yè)及時(shí)、足額計(jì)提金融工具減值準(zhǔn)備?！督鹑诠ぞ吡袌?bào)準(zhǔn)則(意見稿)》為此詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期信用損失的計(jì)量和減值損失準(zhǔn)備等金融工具減值相關(guān)信息的列報(bào)要求，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者獲取金融工具在資產(chǎn)負(fù)債表日的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況信息，提高企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)披露的透明度。
最后，現(xiàn)行套期會計(jì)處理及其披露存在諸多問題，為此，《套期會計(jì)準(zhǔn)則》征求意見稿對套期會計(jì)處理進(jìn)行了較大幅度的修改。有鑒于此，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》根據(jù)套期業(yè)務(wù)特點(diǎn)、套期會計(jì)披露目標(biāo)和有關(guān)金融風(fēng)險(xiǎn)類型，以不同套期類型對套期會計(jì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)披露策略、套期工具、被套期項(xiàng)目、套期關(guān)系等要求進(jìn)行了重新梳理，全面修訂了套期會計(jì)相關(guān)披露要求。
上述負(fù)責(zé)人介紹，“關(guān)于《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》，財(cái)政部希望重點(diǎn)就以上三方面的主要改動(dòng)，了解業(yè)界的看法。”
適用范圍有所調(diào)整
據(jù)了解，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》的內(nèi)容共10章105條，包括總則、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分、特殊金融工具的區(qū)分、收益和庫存股、金融資產(chǎn)和負(fù)債的抵銷、金融工具對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報(bào)、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)披露、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露、銜接規(guī)定、附則。
與現(xiàn)行準(zhǔn)則一樣，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》明確，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具。但在特殊情況的規(guī)定方面，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》的具體表述做了一些調(diào)整。
《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》指出，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》、《第33號———合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《第40號———合營安排》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，其披露適用《第41號———在其他主體中權(quán)益的披露》。但企業(yè)持有與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具的，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資按照《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)處理的，對子公司的投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，適用本準(zhǔn)則。
《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》還規(guī)定，保險(xiǎn)合同以及因具有相機(jī)分紅特征的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用相關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則;對于嵌入保險(xiǎn)合同的衍生工具，其本身為保險(xiǎn)合同的，適用保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則，否則適用本準(zhǔn)則;對于滿足保險(xiǎn)合同定義的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。股份支付適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號———股份支付》，但股份支付安排中屬于本準(zhǔn)則范圍的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則。債務(wù)重組適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號———債務(wù)重組》，但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。職工薪酬計(jì)劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)適用《第9號———職工薪酬》。
現(xiàn)行《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。”在此基礎(chǔ)上，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》新增一條表述，“企業(yè)將該合同指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，適用本準(zhǔn)則。”
值得一提的是，在“銜接規(guī)定”中，《金融工具列報(bào)準(zhǔn)則(意見稿)》指出，對于本準(zhǔn)則施行之前的金融工具列報(bào)與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
本文來源：財(cái)會信報(bào)