目前，我國(guó)在國(guó)家層面的個(gè)人所得稅改革方案正在加緊制定。此次個(gè)人所得稅改革方向?qū)⒔⒕C合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。筆者認(rèn)為，實(shí)行綜合與分類(lèi)征稅相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，需要具備內(nèi)外部配套條件，否則難以實(shí)現(xiàn)新制度的預(yù)期目標(biāo)。
法律條件是實(shí)現(xiàn)稅制改革的基本約束條件。個(gè)人所得稅法直接調(diào)整國(guó)家與公民的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，從法理上說(shuō)，個(gè)人所得稅的法律淵源必須來(lái)源于憲法等國(guó)家基本法的規(guī)定，才能對(duì)全民發(fā)生法律效力。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，單位人（即依附于單位或組織的，其權(quán)利義務(wù)邊界與組織交織在一起的個(gè)人）向社會(huì)人（即擁有獨(dú)立利益邊界的市場(chǎng)個(gè)體）不斷轉(zhuǎn)變，契約社會(huì)的不斷形成，更加彰顯個(gè)人的權(quán)利義務(wù)，就要求立法更多地體現(xiàn)作為市場(chǎng)主體的自然人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系調(diào)整。從稅收法定原則來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的法條要具有可操作性，應(yīng)改變傳統(tǒng)立法中原則性條款過(guò)多，有的無(wú)法具體執(zhí)行，進(jìn)而由司法、執(zhí)法及行政部門(mén)解釋的現(xiàn)象。目前，中國(guó)稅法行政解釋的范圍偏大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅法解釋時(shí)，往往傾向于提高行政執(zhí)法的效率和維護(hù)自身利益，容易導(dǎo)致尋租行為。因此，應(yīng)嚴(yán)格限制行政解釋的范圍：一是限制行政解釋的內(nèi)容范圍。行政機(jī)關(guān)的解釋?xiě)?yīng)嚴(yán)格限定在對(duì)稅法操作性問(wèn)題的解釋?zhuān)粦?yīng)介入到立法機(jī)關(guān)享有的稅收基本要素等核心內(nèi)容的解釋權(quán)。二是限制行政解釋的適用范圍。行政解釋?xiě)?yīng)屬于行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的行政規(guī)則，其作用僅限于指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法，不應(yīng)具有與行政法規(guī)、規(guī)章相當(dāng)?shù)男ЯΑ?/div>
稅收征管是稅法得以實(shí)現(xiàn)的必要條件，任何稅收法律的落實(shí)都需要通過(guò)征管實(shí)現(xiàn)。因此，征管條件對(duì)于實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制具有關(guān)鍵意義。
建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。以信息化為依托，著力加強(qiáng)信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報(bào)管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，建立個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，利用相關(guān)的程序進(jìn)行比對(duì)、分析，檢查納稅人申報(bào)資料的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務(wù)人和納稅人的偷逃稅行為。目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都在推行納稅評(píng)估，利用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，這為個(gè)人所得稅管理提供了基礎(chǔ)。建議以可供數(shù)據(jù)和當(dāng)前各地推行的納稅評(píng)估制度為基礎(chǔ)，進(jìn)一步深化信息整合和數(shù)據(jù)分析，初步形成個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。
建立個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢(xún)系統(tǒng)。個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢(xún)系統(tǒng)是處罰和約束機(jī)制的有機(jī)組成部分。伴隨我國(guó)誠(chéng)信體系的逐步建立，信用問(wèn)題日益為大家所重視。通過(guò)建立個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢(xún)系統(tǒng)，可以有效加大個(gè)人所得稅納稅人偷逃稅款隱性成本。對(duì)個(gè)人偷稅行為，除進(jìn)行罰款等相應(yīng)的處罰之外，還應(yīng)記入個(gè)人的稅收檔案中，并向社會(huì)公布，供社會(huì)公眾查詢(xún)。同時(shí)，要在全社會(huì)大力提倡誠(chéng)信納稅，使誠(chéng)信納稅與人們的生活息息相關(guān)，包括促使銀行在進(jìn)行貸款、雇主在雇傭員工、客戶(hù)在選擇交易對(duì)象時(shí)，都要查詢(xún)對(duì)方依法納稅情況，不斷提高國(guó)民的稅法遵從度。
改革一方面必須符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基本現(xiàn)實(shí)，同時(shí)又要不斷地創(chuàng)造條件，增強(qiáng)全社會(huì)的稅收意識(shí)，以促進(jìn)改革。
納稅人信息監(jiān)控采集所需基本條件。實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式，要求在全國(guó)范圍內(nèi)建立識(shí)別個(gè)人所得稅納稅人的*10檔案號(hào)制度。我國(guó)不斷完善的身份登記和戶(hù)籍制度，是實(shí)施綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制模式的基礎(chǔ)。因此，將第二代身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅檔案號(hào)非常合適。
實(shí)現(xiàn)以銀行為核心的個(gè)人收入信息采集及其與稅務(wù)機(jī)關(guān)共享。銀行開(kāi)戶(hù)實(shí)名制仍存在瑕疵，如沒(méi)有辦卡的賬戶(hù)，其信息不能從銀聯(lián)獲得，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)從銀行直接獲?。挥捎诩{稅人在銀行里沒(méi)有統(tǒng)一的賬號(hào)，加之個(gè)人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，與銀行個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系；雖然絕大部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但該網(wǎng)絡(luò)用途僅限于扣繳稅款，不能起到有效監(jiān)控個(gè)人收入的作用。同時(shí)，仍存在用假冒身份證開(kāi)戶(hù)的情況以及企業(yè)多頭開(kāi)戶(hù)、多套賬的現(xiàn)象。在全國(guó)普遍推廣信用卡結(jié)算、大額支出必須經(jīng)銀行結(jié)算的工作任重道遠(yuǎn)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息條件。納稅人以其第二代身份證號(hào)碼作為在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的個(gè)人所得稅檔案號(hào)碼，構(gòu)建一個(gè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化征管系統(tǒng)。企事業(yè)單位在為員工支付各種報(bào)酬時(shí)均要反映在這個(gè)征管系統(tǒng)中，從根本上解決納稅人收入透明度低、兩處以上申報(bào)所得、異地補(bǔ)退稅等棘手問(wèn)題。進(jìn)一步完善信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、公安、工商等相關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使個(gè)人的各項(xiàng)收入和支出、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置和處置、社會(huì)保障、社會(huì)福利均在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍內(nèi)，這是分類(lèi)綜合所得稅制得以順利實(shí)施的信息和技術(shù)保障。
全社會(huì)的稅法遵從環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅主要采取源泉扣繳，納稅人處于被動(dòng)狀態(tài)，對(duì)其主動(dòng)納稅意識(shí)的培養(yǎng)不足。同時(shí)，納稅人的稅收政策水平偏低，自行申報(bào)能力不強(qiáng)，良好的收入核算習(xí)慣尚未形成。納稅意識(shí)薄弱形成了社會(huì)意識(shí)偏差，使得不少人認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值。社會(huì)評(píng)價(jià)體系不完善，個(gè)人信用體系尚未建立，個(gè)人納稅信用評(píng)價(jià)沒(méi)有得到有效運(yùn)用，對(duì)個(gè)人誠(chéng)信納稅缺少有效的硬約束。
稅收服務(wù)的社會(huì)化是推行自行申報(bào)模式的根本保證。自行申報(bào)模式要求納稅人自行估稅和填報(bào)，而現(xiàn)代個(gè)人所得稅法的復(fù)雜程度，不可能讓納稅人完全依靠個(gè)人的力量準(zhǔn)確無(wú)誤地估算和填報(bào)，大量的不正確填報(bào)只能給征納雙方帶來(lái)更大的征納成本。只有借助普遍的、社會(huì)化的稅收服務(wù)中介組織，才能更廣泛地開(kāi)展納稅人的自我申報(bào)。
本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：狄欣榮 杜秀玲

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