8月1日，財政部印發(fā)了《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和會計報表(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》或“新制度”)，面向社會征求意見，截止日期為10月1日。
據(jù)了解，新制度旨在構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實政府財務(wù)報告和決算報告的編制基礎(chǔ)。
統(tǒng)一政府會計核算
據(jù)了解，我國現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系主要涵蓋財政總預(yù)算會計、行政單位會計與事業(yè)單位會計，具體包括《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機構(gòu)等行業(yè)事業(yè)單位會計制度和有關(guān)基金會計制度等。近些年來，財政部相繼對上述會計標(biāo)準(zhǔn)進行了全面修訂，基本滿足了現(xiàn)行部門預(yù)算管理的需要。
財政部有關(guān)負責(zé)人介紹，十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”(以下簡稱“權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告”)的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》也明確要求各級政府按年度編制權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告。而現(xiàn)行政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系一般采用收付實現(xiàn)制，主要以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，無法準(zhǔn)確、完整反映政府的資產(chǎn)負債及運行成本，難以滿足編制權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告的信息需求。
“另外，因現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、內(nèi)容交叉、核算口徑不一，不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調(diào)整編制的政府財務(wù)報告信息質(zhì)量較低，因此，有必要對現(xiàn)行政府會計規(guī)則進行改革。”該負責(zé)人稱。
2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》(以下簡稱《改革方案》)，正式拉開了本輪政府會計改革的序幕。
《改革方案》提出，權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告制度改革的前提是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度。其中，政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，以便于會計人員進行日常核算。另外，按照《改革方案》，政府財務(wù)報告主要包括政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告，部門財務(wù)報告是合并編制政府綜合財務(wù)報告的重要基礎(chǔ)。
上述負責(zé)人表示，“為建立健全政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系，我們擬以統(tǒng)一現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)、夯實部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告和全面反映運行成本的核算基礎(chǔ)為目標(biāo)，制定適用于各級各類行政事業(yè)單位的會計制度。”
上述負責(zé)人透露，自2015年5月份起，財政部在系統(tǒng)分析和梳理現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計制度、準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，依據(jù)《政府會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，開始研究起草新制度。
“2015年下半年形成討論稿之后，我們先后在財政部門和行政事業(yè)單位范圍內(nèi)征求了意見，并通過課題研究、召開專家座談會、集中辦公等形式對相關(guān)問題進行了深入研究和討論。經(jīng)過近一年時間的反復(fù)修改和完善，《征求意見稿》于2016年7月形成。”該負責(zé)人稱。
堅持統(tǒng)一、繼承等原則
記者了解到，在新制度起草過程中，財政部主要遵循六大原則。
一是統(tǒng)一性原則。從行政事業(yè)單位通用性或共性業(yè)務(wù)會計處理，以及政府財務(wù)報告和決算報告的可比性出發(fā)，新制度充分考慮了統(tǒng)一性。在會計科目設(shè)置及會計報表格式上，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位，在具體表述上統(tǒng)一為“單位”。
但是，考慮到行政、事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)內(nèi)容上的差別，新制度在部分科目說明中也做了適當(dāng)區(qū)分，如專用基金、經(jīng)營結(jié)余、對外投資、投資收益等會計科目僅適用于事業(yè)單位。“對于部分典型行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)處理，下一步我們將視必要性在制度補充規(guī)定或新舊銜接規(guī)定中予以明確。”該負責(zé)人透露。
二是繼承創(chuàng)新原則。新制度在資產(chǎn)、負債、預(yù)算收入、預(yù)算支出科目的設(shè)置以及相關(guān)報表的規(guī)范上，繼承了現(xiàn)行制度合理的、共性的內(nèi)容，充分考慮現(xiàn)行實務(wù)的做法。另外，在相關(guān)資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理說明中，充分吸收了去年7月財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則的創(chuàng)新。
但是，為滿足政府財務(wù)會計與預(yù)算會計核算的雙重功能，新制度創(chuàng)新性地引入了“8要素”會計核算的思路，增加了收入、費用兩個會計要素，并相應(yīng)修改了相關(guān)核算內(nèi)容及報表內(nèi)容。
三是強化財務(wù)會計原則。針對編制權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告的需要，新制度在會計科目設(shè)置和賬務(wù)處理說明中著力強化政府財務(wù)會計的功能，如增加收入和費用兩個要素的核算內(nèi)容，細化資產(chǎn)和負債要素的核算內(nèi)容等。
四是協(xié)調(diào)相關(guān)法規(guī)原則。新制度在預(yù)算會計規(guī)范的內(nèi)容、資產(chǎn)和負債的核算、基本建設(shè)會計核算等方面，與新《預(yù)算法》及其他現(xiàn)行相關(guān)制度、規(guī)則、規(guī)定等的要求基本保持一致、協(xié)調(diào)。
五是提高信息質(zhì)量原則。新制度從財務(wù)報告和決算報告的目標(biāo)以及信息使用者的需要出發(fā)，著力提升會計信息的相關(guān)性、真實性、完整性以及可理解性，以有利于報告使用者做出決策。
六是簡化操作原則?？紤]到行政事業(yè)單位會計工作的現(xiàn)狀以及引入財務(wù)會計核算內(nèi)容帶來的復(fù)雜性，新制度在科目設(shè)置、核算口徑、計量標(biāo)準(zhǔn)以及賬務(wù)處理等方面，力求做到簡便易行。
整合財務(wù)、預(yù)算會計系統(tǒng)
據(jù)了解，《征求意見稿》共分為六部分內(nèi)容。其中，*9部分為總說明，主要規(guī)范了制度的制定依據(jù)、適用范圍、核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置要求、報表填列要求、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等內(nèi)容。
第二部分為會計科目名稱和編號，主要列出了財務(wù)會計和預(yù)算會計兩類共計102個一級會計科目。其中，財務(wù)會計下資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素共74個一級科目，預(yù)算會計下預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素共28個一級科目。
第三部分為會計科目使用說明，主要對102個一級會計科目的核算內(nèi)容、明細核算要求及其相關(guān)賬務(wù)處理進行了詳細規(guī)范。
第四部分為主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理說明，主要采用財務(wù)會計和預(yù)算會計“平行記賬”方式，按照會計科目順序?qū)π姓聵I(yè)單位主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理進行了說明。
第五部分為會計報表格式，主要規(guī)范了4張財務(wù)報表的格式和3張決算報表(預(yù)算會計報表)的格式。其中，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表，決算報表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表。
第六部分為會計報表編制說明，主要規(guī)范了上述7張會計報表和附注的編制說明。
上述負責(zé)人表示，新制度從會計科目、核算內(nèi)容和報表等方面全面統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計制度，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)制政府財務(wù)報告和各部門、單位編制財務(wù)報告及進行成本核算奠定了堅實的基礎(chǔ)。
據(jù)介紹，新制度的主要創(chuàng)新和變化是采用了“政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的核算模式”。其中，適度分離主要是指，通過財務(wù)會計核算(權(quán)責(zé)發(fā)生制)形成財務(wù)報告，通過預(yù)算會計核算(收付實現(xiàn)制)形成決算報告;相互銜接主要是指，同一會計核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充。
該負責(zé)人稱，“上述政府會計核算模式避免了行政部門和事業(yè)單位采用兩套會計信息系統(tǒng)進行核算的復(fù)雜性，使公共資金管理中預(yù)算管理、財務(wù)管理和績效管理相互融合，有利于全面提高管理水平和資金使用效率。”
本文來源：財會信報；作者：沈漠