【案例分析二】甲事業(yè)單位為財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱甲單位），自2005年起，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。
 
　　2005年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。1至11月份，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為1800萬(wàn)元，其中，1500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，300萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付；12月份經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為200萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為150萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為50萬(wàn)元。
 
　　甲單位12月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法如下（假定甲單位無(wú)納稅和其他事項(xiàng)）：
　?。?）2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬(wàn)元。甲單位將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入銀行存款，同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。
 
　?。?）4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書和明細(xì)表中注明的工資支出金額為80萬(wàn)元，代理銀行已將80萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將80萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)，減少銀行存款80萬(wàn)元。
 
　　（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與A供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，合同金額55萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價(jià)款在交付驗(yàn)貨后由甲單位向財(cái)政申請(qǐng)直接支付。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
 
　?。?）9日，甲單位收到所購(gòu)設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，購(gòu)貨發(fā)票上注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位在驗(yàn)貨后，于當(dāng)日向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書”，向財(cái)政申請(qǐng)支付A供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。
　　甲單位按發(fā)票上注明的金額55萬(wàn)元，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付賬款55萬(wàn)元。
 
　　（5）11日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為55萬(wàn)元。甲單位將55萬(wàn)元確認(rèn)為事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入55萬(wàn)元。對(duì)已確認(rèn)的應(yīng)付賬款55萬(wàn)元未進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。
 
　　（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金5萬(wàn)元。甲單位對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少銀行存款5萬(wàn)元。
 
　　（7）15日，甲單位報(bào)銷差旅費(fèi)4.8萬(wàn)元，并用現(xiàn)金購(gòu)買一批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬(wàn)元計(jì)入了事業(yè)支出。
 
　　（8）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買10臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)，合同金額為9萬(wàn)元。合同約定，所購(gòu)計(jì)算機(jī)由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗(yàn)貨后向代理銀行開(kāi)具支付令。甲單位對(duì)此事項(xiàng)未做會(huì)計(jì)處理。
 
　?。?）22日，甲單位收到所購(gòu)計(jì)算機(jī)，但購(gòu)貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗(yàn)貨后，向代理銀行開(kāi)具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。甲單位因購(gòu)貨發(fā)票未到，未做會(huì)計(jì)處理。
 
　?。?0）24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬(wàn)元。甲單位確認(rèn)固定資產(chǎn)9萬(wàn)元，同時(shí)，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元。
 
　?。?1）31日，甲單位計(jì)算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為15萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為41萬(wàn)元。甲單位未對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金進(jìn)行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進(jìn)行了登記。
 
　　【要求】
　　1．分析、判斷事項(xiàng)（1）至（10）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
 
　　2.分析、判斷事項(xiàng)（11）中，甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算及做法是否正確？如不正確，請(qǐng)計(jì)算正確的年終預(yù)算結(jié)余資金，并說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
 
　　【分析與提示】
　　1．事項(xiàng)（1）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
　　正確的會(huì)計(jì)處理：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
　　或：借：零余額賬戶用款額度50
 
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入50（1分）
　　或：將授權(quán)額度50萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度。（1分）
 
　　事項(xiàng)（2）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
　　正確的會(huì)計(jì)處理：將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
　　或：借：事業(yè)支出80
 
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入80（1分）
　　或：同時(shí)將80萬(wàn)元工資支出確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。（1分）
 
　　事項(xiàng)（3）中：甲單位的做法正確。（1分）
 
　　事項(xiàng)（4）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）
 
　　事項(xiàng)（5）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
 
　　正確的會(huì)計(jì)處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬(wàn)元，增加固定基金55萬(wàn)元。（1分）
　　或：借：應(yīng)付賬款55
 
　　貸：固定基金55（1分）
　　事項(xiàng)（6）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
　　正確的會(huì)計(jì)處理：增加現(xiàn)金5萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。（1分）
　　或：借：現(xiàn)金5
 
　　貸：零余額賬戶用款額度5（1分）
　　或：減少零余額賬戶用款額度5萬(wàn)元。（1分）
 
　　事項(xiàng)（7）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理正確。（1分）
 
　　事項(xiàng)（8）中：甲單位的做法正確。（1分）
 
　　事項(xiàng)（9）中：甲單位的做法正確。（1分）
 
　　事項(xiàng)（10）中：甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
 
　　正確的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)事業(yè)支出9萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度9萬(wàn)元（0.5分）：同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬(wàn)元。（0.5分）
 
　　2．答案一：
　　事項(xiàng)（11）中：
        ①甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（1分）
　　或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的計(jì)算正確。（0.5分）    甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的計(jì)算不正確。（0.5分）
　　正確的計(jì)算：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為15萬(wàn)元。（0.5分）
　　財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬(wàn)元。（0.5分）
　　或：年終預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)為51萬(wàn)元。（1分）
 
　　②甲單位對(duì)年終預(yù)算結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
　　或：甲單位對(duì)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）    甲單位對(duì)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）
　　正確的會(huì)計(jì)處理：
　　對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。（1分）
　　或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15（1分）
　　評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
　　對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度36萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度36萬(wàn)元。（1分）
　　或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度36
　　貸：零余額賬戶用款額度36（1分）
　　評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給0.5分。
 
　　答案二：
　　對(duì)于財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度15萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入15萬(wàn)元。（2.5分）
 
　　或：借：財(cái)政應(yīng)返還額度15
 
　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入15（2.5分）
 
　　評(píng)分說(shuō)明：會(huì)計(jì)科目正確，但金額不正確的，給1分。
　　　
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