案例三
  資料:格蘭股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱格蘭公司)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè),為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司銷售與收款、采購(gòu)與付款、存貨、貨幣資金方面的相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià),并對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查證發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題:
  1. 銷售與收款控制
  (1)接受客戶訂單后,由銷售部門的甲職員根據(jù)訂單編制銷售單,交給審批賒銷的同部門乙職員,乙職員在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。
 
  (2)丙職員在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后,開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的單價(jià),根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。
 
  (3)開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對(duì)無(wú)誤后,編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票,并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門在核對(duì)無(wú)誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。
 
  (4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完成,該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會(huì)計(jì)部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
 
  2.采購(gòu)與付款控制
  (1)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后,由其職員戊進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商,再由其職員庚負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián),經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后,分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
 
  (2)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收,完成驗(yàn)收后,將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房,并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián),其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù),一聯(lián)存驗(yàn)收部門。對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況,負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門,并作出處理。
 
  (3)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單,并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑證單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后,應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門,并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
 
  (4)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款,并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后,將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核,然后交財(cái)務(wù)出納人員W。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù),登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,交會(huì)計(jì)主管審核。
 
  3.存貨控制
  (1)在發(fā)出原材料過(guò)程中,長(zhǎng)褲部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。原材料必須列明所需原材料的數(shù)量和種類,以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單,也可以多料一單,通常需一式兩聯(lián),倉(cāng)庫(kù)部門發(fā)出原材料后,其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門,一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。
 
  (2)會(huì)計(jì)部門的成本會(huì)計(jì)人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料,在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表,以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表,經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后,據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。
 
  (3)由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件,所以特別規(guī)定,對(duì)于該備件的保管有倉(cāng)庫(kù)保管人員Y專門負(fù)責(zé),備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé),備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。
 
  (4)公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤點(diǎn)一次,編制盤點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后,向管理層報(bào)告差異情況及形成原因,并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。
 
  4.貨幣資金控制
  (1)為加強(qiáng)貨幣支付管理,貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法:?jiǎn)喂P付款金額在10萬(wàn)元以下的,有財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的,由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批;單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的,由總經(jīng)理審批。
 
  (2)為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符,每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)不符,及時(shí)查明原因,作出處理。
 
  (3)對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理:財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管,個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理,法定代表人不在期間,由財(cái)務(wù)主管代為保管。
 
  (4)財(cái)務(wù)部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學(xué),出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。
  要求:
  從內(nèi)部控制的角度,分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)。并說(shuō)明理由。
 
  案例三答案
  1. 銷售與收款控制。
  (1)“如果超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù),全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。”不恰當(dāng)。對(duì)復(fù)核賒銷條件的客戶,應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷業(yè)務(wù);超過(guò)銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。
 
  (2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。”不恰當(dāng)。登記總賬和明細(xì)賬屬于不相容職務(wù),應(yīng)當(dāng)予以分離。
 
  (3)“會(huì)計(jì)部門定期向顧客催收款項(xiàng)并寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收,財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
 
  (4)“為了便于及時(shí)更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯(cuò),信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門交送的數(shù)據(jù)資料,將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險(xiǎn),降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
 
  2.采購(gòu)與付款控制。
  (1)采購(gòu)部門收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后,“其職員戊進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商”不恰當(dāng)。詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位,應(yīng)當(dāng)予以分離。
 
  (2)“對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異常情況,負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門,并作出處理。”不恰當(dāng)。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況,負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告;有關(guān)部門應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。
 
  (3)“會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證,并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。”不恰當(dāng)。如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單、供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款,而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單,會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。
 
  (4)“出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù),登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬,并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。”不恰當(dāng)。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容的崗位,應(yīng)當(dāng)予以分離。
 
  3.存貨控制
  (1)“(領(lǐng)料單)通常要一式兩聯(lián)……一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門,一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián),一聯(lián)交還領(lǐng)料部門,其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后,一聯(lián)送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算,一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)部門留存。
 
  (2)沒(méi)有缺陷。
 
  (3)“對(duì)于該備件的保管有倉(cāng)庫(kù)保管人員Y專門負(fù)責(zé),備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé),備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長(zhǎng)負(fù)責(zé)”不恰當(dāng)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨,應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施,確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)審批,且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。
 
  (4)沒(méi)有缺陷。單位應(yīng)建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度,定期或不定期地對(duì)各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。
 
  4.貨幣資金控制。
  (1)“單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的,由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此,對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批,也應(yīng)設(shè)定上限,超過(guò)設(shè)定審批權(quán)限的,應(yīng)由通過(guò)集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”,甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批,總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。
 
  (2)“為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符,每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)”不恰當(dāng)。單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn),確?,F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符,及時(shí)查明原因,做出處理。
 
  (3)“個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理,法定代表人不在期間,由財(cái)務(wù)主管代為保管”不恰當(dāng)。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。
 
  (4)“出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒”不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的出納人員。
   
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