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　　高頓高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：本篇為2015高會(huì)考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》*9章“企業(yè)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略”，本節(jié)內(nèi)容主要介紹管理控制的程序。

　　【重點(diǎn)精講】：管理控制的程序

　　管理控制的程序通常包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、控制標(biāo)準(zhǔn)制定、內(nèi)部控制報(bào)告、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理者報(bào)酬五個(gè)步驟。

　　1.戰(zhàn)略目標(biāo)分解

　　戰(zhàn)略目標(biāo)分解是管理控制的*9步驟。戰(zhàn)略目標(biāo)分解具體涉及從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)到戰(zhàn)略規(guī)劃，再?gòu)膽?zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略計(jì)劃的分解過程。

　　從一般意義上講，戰(zhàn)略本身是重大的和重要的計(jì)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃是一個(gè)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略計(jì)劃，它決定企業(yè)將采取的戰(zhàn)略方案和這一戰(zhàn)略方案在未來的一些年度內(nèi)所需進(jìn)行的資源配置與使用。

　　戰(zhàn)略計(jì)劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃在短期內(nèi)（通常一年）所應(yīng)采取的資源配置方案。戰(zhàn)略計(jì)劃是戰(zhàn)略規(guī)劃的分解，是戰(zhàn)略規(guī)劃得以落實(shí)的保證。在管理控制過程中，戰(zhàn)略計(jì)劃是關(guān)鍵，它一方面使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃具體化、制度化、系統(tǒng)化，另一方面它是明確控制變量、制定控制標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。

　　2.控制標(biāo)準(zhǔn)制定

　　管理控制必須按管理者（控制者）的意圖進(jìn)行，這個(gè)控制意圖從總體上說是企業(yè)目標(biāo)或控制目標(biāo)，從具體上看是控制標(biāo)準(zhǔn)。因此，在戰(zhàn)略計(jì)劃的基礎(chǔ)上制定管理控制標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施有效控制的重要步驟。

　　管理控制標(biāo)準(zhǔn)制定從具體環(huán)節(jié)上包括：*9，明確企業(yè)目標(biāo)影響因素或目標(biāo)驅(qū)動(dòng)因素；第二，找出影響戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行的重要變量；第三，確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)變量作為控制重點(diǎn)；第四，制定先進(jìn)、可行的管理控制標(biāo)準(zhǔn)。

　　管理控制標(biāo)準(zhǔn)制定從內(nèi)容上看包括財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用最廣泛的主要是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)從平衡計(jì)分卡方法看主要涉及顧客、供應(yīng)商、員工等。

　　管理控制標(biāo)準(zhǔn)從形式上包括：定量標(biāo)準(zhǔn)與定性標(biāo)準(zhǔn)、效率（比率或相對(duì)數(shù)）標(biāo)準(zhǔn)與效果（總量或絕對(duì)數(shù)）標(biāo)準(zhǔn)。

　　管理控制標(biāo)準(zhǔn)制定從水平上看包括：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史水平、戰(zhàn)略計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等。

　　3.內(nèi)部控制報(bào)告

　　管理控制的關(guān)鍵在于運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)控制實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。因此，在確定控制標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的真實(shí)計(jì)量與反映是管理控制的重要步驟。完成這一步驟的關(guān)鍵是編制內(nèi)部控制報(bào)告。

　　內(nèi)部控制報(bào)告實(shí)際上也是整個(gè)企業(yè)及各部門的業(yè)績(jī)報(bào)告，內(nèi)部控制報(bào)告的種類及內(nèi)容應(yīng)根據(jù)管理控制標(biāo)準(zhǔn)及要求而定。內(nèi)部控制報(bào)告的編制應(yīng)按控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際業(yè)績(jī)、差異計(jì)量、差異程度、差異分析幾個(gè)步驟進(jìn)行，但其關(guān)鍵步驟在于實(shí)際業(yè)績(jī)計(jì)量與差異分析。實(shí)際業(yè)績(jī)計(jì)量包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算與業(yè)務(wù)核算等。在管理控制中，這些核算的關(guān)鍵一是要與控制標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)，即核算應(yīng)符合控制的要求；二是要核算及時(shí)，即能根據(jù)核算及時(shí)糾正偏差。

　　差異分析的關(guān)鍵在于對(duì)差異原因進(jìn)行分析，特別是分清可控差異與不可控差異，從而明確控制重點(diǎn)。另外，根據(jù)差異程度確定控制程度是管理控制過程中的重要環(huán)節(jié)?？刂瞥潭瓤煞譃榫o控制與松控制，這要視被控項(xiàng)目的重要程度及通常差異程度而定，有的差異率超過1%需要進(jìn)行糾正偏差，而有的差異率超過5%才需要糾正偏差。

　　4.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)際上也是控制者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，如果對(duì)控制成效缺少評(píng)價(jià)必然影響控制者的積極性。應(yīng)當(dāng)注意，一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)與企業(yè)中管理者或控制者的業(yè)績(jī)可能是不同的。管理控制中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更側(cè)重于對(duì)管理者或控制者業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

　　經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的原則主要有：*9，企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合；第二，經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)評(píng)價(jià)與驅(qū)動(dòng)因素指標(biāo)評(píng)價(jià)相結(jié)合；第三，企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)與企業(yè)外部評(píng)價(jià)相結(jié)合；第四，財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)相結(jié)合。

　　5.管理者報(bào)酬

　　管理控制的主體是管理者。管理者的控制動(dòng)機(jī)必然與其自身利益相關(guān)。因此，管理控制的效果只有與管理者的報(bào)酬相銜接才能保證管理控制的長(zhǎng)期有效運(yùn)行。從這點(diǎn)看，管理者報(bào)酬既是管理控制的終點(diǎn)，也是管理控制的起點(diǎn)。

　　管理者報(bào)酬的構(gòu)成主要有工資、福利和激勵(lì)三部分。工資往往根據(jù)管理者的學(xué)歷、經(jīng)歷、以前的業(yè)績(jī)和職位等確定；福利往往是根據(jù)企業(yè)整體業(yè)績(jī)狀況及管理者的職位確定；激勵(lì)往往是根據(jù)管理者當(dāng)期對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)大小確定。前兩部分是管理者基本價(jià)值的體現(xiàn)；激勵(lì)則是管理者貢獻(xiàn)價(jià)值的體現(xiàn)。管理控制水平高低或效果如何主要應(yīng)與管理者激勵(lì)相結(jié)合。從控制角度看，管理者激勵(lì)是管理者報(bào)酬的關(guān)鍵。

　　對(duì)管理者的激勵(lì)可分為精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)兩方面。精神激勵(lì)包括在職消費(fèi)、晉升激勵(lì)、授予激勵(lì)（授權(quán)、榮譽(yù)稱號(hào)）等。物質(zhì)激勵(lì)包括短期物質(zhì)激勵(lì)（如獎(jiǎng)金、年薪制）和長(zhǎng)期物質(zhì)激勵(lì)（如股票期權(quán)等）。管理控制中的精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)都是必要的，二者不可偏廢。當(dāng)然，在社會(huì)物質(zhì)財(cái)富沒有極大豐富的情況下，物質(zhì)激勵(lì)的作用可能更突出。而在物質(zhì)激勵(lì)中，長(zhǎng)期激勵(lì)可能更為重要。

　　目前，實(shí)踐中的長(zhǎng)期激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)股份等，其中股票期權(quán)是最主要的長(zhǎng)期激勵(lì)方式。

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