2015《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)練習(xí)：內(nèi)部控制的組織實(shí)施

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　　甲公司為一上市大型企業(yè)，公司董事會(huì)有成員5名（包括董事長(zhǎng)），除董事長(zhǎng)以外，還有三名執(zhí)行董事（分別是兩名副總裁和一名運(yùn)營(yíng)總監(jiān)），一名獨(dú)立董事。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，成員由公司執(zhí)行董事及公司監(jiān)事組成。該公司由董事長(zhǎng)兼任首席執(zhí)行官，并要求首席執(zhí)行官以口頭形式向董事會(huì)報(bào)告“企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在所有重大方面按照有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計(jì)師業(yè)務(wù)，對(duì)外部審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，并與內(nèi)外部審計(jì)師每?jī)赡陼?huì)面一次。除了審計(jì)委員會(huì)，甲公司還設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。根據(jù)甲公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人由公司首席執(zhí)行官任命，并負(fù)責(zé)向管理層直接定期報(bào)告。另外，隨著甲公司管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的加深以及公司業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的需要，甲公司內(nèi)部審計(jì)部分借調(diào)了公司財(cái)務(wù)部門(mén)的若干員工，并計(jì)劃招聘更多的內(nèi)部審計(jì)人員。

　?。?）根據(jù)以上信息，簡(jiǎn)要分析甲公司在公司治理方面存在的問(wèn)題。

　?。?）簡(jiǎn)要分析甲公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任。

　?。?）簡(jiǎn)要分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系。

　?。?）*9，董事會(huì)應(yīng)包含獨(dú)立董事，并以獨(dú)立董事的人數(shù)超過(guò)執(zhí)行董事的人數(shù)為宜。能夠確保董事會(huì)做出獨(dú)立和客觀的決策。

　　第二，領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)的董事會(huì)主席與負(fù)責(zé)公司運(yùn)營(yíng)的首席執(zhí)行官應(yīng)由不同的人擔(dān)任。能夠確保任何職位的人員均不會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)造成太大影響，并確保公司內(nèi)部權(quán)力平衡。

　　第三，企業(yè)應(yīng)要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官，以書(shū)面形式向董事會(huì)報(bào)告，而不是口頭形式。

　　第四，首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)公司外聘審計(jì)師業(yè)務(wù)，并對(duì)外部審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估，并與內(nèi)外部審計(jì)師每?jī)赡陼?huì)面一次不合理。應(yīng)當(dāng)由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)聘用和解聘外部審計(jì)師，對(duì)外部審計(jì)師的表現(xiàn)和獨(dú)立性的評(píng)估以及審計(jì)客觀性的評(píng)估，每年至少與內(nèi)外部審計(jì)師會(huì)面一次。

　　第五，審計(jì)委員會(huì)的組成不當(dāng)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)，全部由獨(dú)立、非執(zhí)行董事組成，他們至少擁有相關(guān)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。而甲公司審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成由執(zhí)行董事及公司監(jiān)事會(huì)組成，不符合這一規(guī)定。

　　第六，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置不當(dāng)。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主管應(yīng)由公司審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)的管理者應(yīng)直接且定期向董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)借調(diào)了公司財(cái)務(wù)部門(mén)的若干員工不合理，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被復(fù)核的職能部門(mén)，包括管理層、公司首席執(zhí)行官等，保持獨(dú)立性，以確保提供公正而無(wú)偏見(jiàn)的判斷。甲公司為上市公司，為大型企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職責(zé)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)分派。

　?。?）甲公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)承擔(dān)的與外聘審計(jì)師有關(guān)的主要責(zé)任包括：

　　①承擔(dān)就任命、重新任命或解聘外聘審計(jì)師向董事會(huì)提出建議的主要責(zé)任；

　?、诒O(jiān)督新審計(jì)師的選擇過(guò)程；

　?、叟鷾?zhǔn)外聘審計(jì)師的業(yè)務(wù)條款及審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬；

　?、軓?fù)核審計(jì)師的審計(jì)工作范疇，并確信該審計(jì)范疇是充分的；

　?、荽_保于每次年審開(kāi)始之時(shí)已為審計(jì)制定了適當(dāng)?shù)挠?jì)劃。審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行完工后的復(fù)核；

　?、逓槠髽I(yè)制定關(guān)于由外聘審計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的政策，并向董事會(huì)提出相關(guān)建議，提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，不得損害審計(jì)師的獨(dú)立性或客觀性；

　　⑦制定一項(xiàng)政策，明確外聘審計(jì)師不得提供的服務(wù)類(lèi)型，并說(shuō)明外聘審計(jì)師能夠提供的無(wú)需請(qǐng)示審計(jì)委員會(huì)的服務(wù)。

　　（3）審計(jì)委員會(huì)的義務(wù)是確保充分且有效的內(nèi)部控制。首先，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作。監(jiān)察和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)職能在企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中的角色和有效性。它應(yīng)檢查內(nèi)部審計(jì)的有效性，并批準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任命和解聘。它還應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能直接與董事會(huì)主席接觸，并負(fù)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)說(shuō)明的責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)復(fù)核及評(píng)估年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃。審計(jì)委員會(huì)收到關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的定期報(bào)告，復(fù)核和監(jiān)察管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果的反映。其次，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出的建議已執(zhí)行。第三，審計(jì)委員會(huì)有助于保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)壓力或干涉的獨(dú)立性，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正在有效運(yùn)作。第四，在四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，即組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能和專(zhuān)業(yè)應(yīng)盡義務(wù)。