長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有兩種方法：成本法和權(quán)益法。成本法應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題是當(dāng)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而是通過(guò)“應(yīng)收股利”和“投資收益”來(lái)核算。權(quán)益法下的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)隨著被投資單位的所有者權(quán)益的增減而增減，當(dāng)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本與被投資單位所有者權(quán)益的差額確認(rèn)為股權(quán)投資差額，并在以后的一定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法類似于債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)。

　　例：甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷(xiāo)售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為17％，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額。

　　甲公司1998年1月1日對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元（均為投資成本），持有乙企業(yè)有表決權(quán)資本的80％。該長(zhǎng)期股權(quán)投資系1997年12月對(duì)日購(gòu)入。1997年12月引日乙企業(yè)的所有者權(quán)益總額為5625000元，其中，實(shí)收資本為4000000元，未分配利潤(rùn)為1625000元。

　　（1）甲公司1998年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　A．甲公司為了對(duì)丙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策施加長(zhǎng)期影響，3月31日以銀行存款購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為1400000元（其中，已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為150000元），另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用3600元。甲公司從而持有丙企業(yè)有表決權(quán)資本的25％，并對(duì)丙企業(yè)有重大影響。1998年3月31日丙企業(yè)所有者權(quán)益總額為4500000元，其中，實(shí)收資本為4000000元，未分配利潤(rùn)為500000元。

　　B．5月20日，收到丙企業(yè)分派的上述現(xiàn)金股利150000元，款項(xiàng)已存入銀行。

　　C．7月1日，乙企業(yè)宣告分派1997年度的現(xiàn)金股利400000元。

　　D．8月1日，甲公司與了企業(yè)簽訂承包合同（甲公司與丁企業(yè)之間無(wú)其他關(guān)系），承包合同規(guī)定，甲公司承包丁企業(yè)的子公司S企業(yè)，承包期3年；在承包期限內(nèi)甲公司全面負(fù)責(zé)S企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，每年按S企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的20％收取承包利潤(rùn)。

　　E．10月2日，甲公司銷(xiāo)售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為200000元，銷(xiāo)售成本為140000元；同時(shí)，銷(xiāo)售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為350000元，銷(xiāo)售成本為245000元。上述銷(xiāo)售產(chǎn)品均已發(fā)出，開(kāi)出增值稅發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件，但貨款尚未收到。

　　F．1998年度乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元，甲公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的投資收益。

　　G．1998年度丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600000元，甲公司按加權(quán)平均持股比例計(jì)算應(yīng)享有的投資收益。

　　H．甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，自投資日內(nèi)起１０年內(nèi)平均攤銷(xiāo)I．甲公司按期末應(yīng)收賬款余額的5％計(jì)提環(huán)賬準(zhǔn)備，本年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為50000 元。

　　J．結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。

　?。?）其他有關(guān)資料如下：

　　A.．甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率1997年和1998年均為30％。乙企業(yè)1997年度從甲公司購(gòu)入的存貨70000元，在1998年度仍未對(duì)外銷(xiāo)售；1998年度從田公司購(gòu)入的產(chǎn)品已對(duì)外銷(xiāo)售50％，另50％形成期末存貨。

　　1998年度應(yīng)收乙企業(yè)賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為11700元（1997年12月31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款為0）。

　　1998年度乙企業(yè)按其實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，其余未作分配。

　　要求：（1）編制甲公司1998年上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄除外。除“應(yīng)交稅金”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目外，其余科目可不寫(xiě)明細(xì)科目）。

　　（2）編制甲公司和乙企業(yè)內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。

　?。?）說(shuō)明甲公司與哪些企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　答案：（1）甲公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　A．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）1253600，應(yīng)收股利（或應(yīng)收股息、或其他應(yīng)收款，下同）——丙企業(yè)150000；貸：銀行存款14033600。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）128600（1253600－4500000×25％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（投資成本）128600。

　　B．借：銀行存款150000；貸：應(yīng)收股利——丙企業(yè)15000。

　　C．借：應(yīng)收股利——乙企業(yè)320000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000（400000×80％）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）320000。”

　　D．借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)234000，應(yīng)收賬款——丙企業(yè)409500；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550000，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）E．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）640000（800000×80％）；貸：投資收益640000。

　　F．借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（損益調(diào)整）112500（600000×25％×9／12）；貸：投資收益112500。

　　G．借：投資收益9645（128600÷10÷12×9）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)（股權(quán)投資差額）9654。

　　H．借：管理費(fèi)用50000；貸：壞賬準(zhǔn)備50000。

　　I．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本385000；貸：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）385000。

　　（2）合并抵銷(xiāo)分錄：

　　A．借：年初末分配利潤(rùn)21000（70000×30％）；貸：存貨21000。

　　B．借：應(yīng)付賬款234000；貸：應(yīng)收賬款234000。借：環(huán)賬準(zhǔn)備11700；貸：管理費(fèi)用11700。

　　C．借：實(shí)收資本4000000盈余公積80000，未分配利潤(rùn)1945000（1625000＋720000－400000）；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)4820000（4500000＋640000－320000），少數(shù)股東權(quán)益1205000 （4000000＋80000＋1945000）×20％。借：投資收益640000，少數(shù)股東損益160000，期初未分配利潤(rùn)1225000；貸：提取盈余公積80000，末分配利潤(rùn)1945000。借：提取盈余公積64000（80000 ×80％）；貸：盈余公積64000。

　　D．借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000，存貨30000（10000 ×30％）。

　?。?）甲公司與其他企業(yè)形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①甲公司與乙企業(yè)；②甲公司與丙企業(yè)；③甲公司與S企業(yè)。

　　說(shuō)明：業(yè)務(wù)1考查的是對(duì)長(zhǎng)期投資購(gòu)入的帳務(wù)處理，需注意的是：一、已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利不記入長(zhǎng)期投資成本，而記在“應(yīng)收股利”內(nèi)；二、存在股權(quán)投資差額（1253600——4500000*25%）128600元。業(yè)務(wù)2是考查對(duì)長(zhǎng)期投資分回股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利是已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)直接沖減“應(yīng)收股利”。業(yè)務(wù)3是考查分配股利的帳務(wù)處理，需注意的是該股利屬于1997年，應(yīng)直接沖減長(zhǎng)期投資成本。業(yè)務(wù)4是考查關(guān)聯(lián)方包括的內(nèi)容，因?yàn)椋自诔邪趦?nèi)全面負(fù)責(zé)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，實(shí)質(zhì)是對(duì)S公司有控制權(quán)，所以S公司應(yīng)納入甲公司的關(guān)聯(lián)方。業(yè)務(wù)5是考查內(nèi)部交易的抵消問(wèn)題，屬于內(nèi)部銷(xiāo)售的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消。業(yè)務(wù)6、7是考查長(zhǎng)期投資的投資收益計(jì)算。應(yīng)注意的是甲對(duì)丙的投資是從3月31日開(kāi)始，因此不能直接按比例分配利潤(rùn)，而應(yīng)按加權(quán)平均持股比例計(jì)算股利，加權(quán)平均持股比例為（9個(gè)月/12個(gè)月）*25%；業(yè)務(wù)8是考查股權(quán)投資差額的分配問(wèn)題，應(yīng)注意的是本年持股只有9個(gè)月，不應(yīng)按1年攤銷(xiāo)。業(yè)務(wù)9是結(jié)合業(yè)務(wù)5來(lái)計(jì)算內(nèi)部應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵消問(wèn)題。甲對(duì)乙擁有80%的股權(quán)，乙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，并應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，甲擁有丙25%的股權(quán)丙應(yīng)是甲的關(guān)聯(lián)方，但不是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。甲對(duì)S公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，S應(yīng)為甲的關(guān)聯(lián)方。考生應(yīng)當(dāng)注意納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的條件和納入關(guān)聯(lián)方的情況。