新版會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱(修訂)第七章(3-4節(jié))

       第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法
  一、日記賬的格式與登記方法
  日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。設(shè)置日記賬的目的是為了使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍,可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國(guó),大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
  (一)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式與登記方法
  庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬。
  1.三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
  三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是用來(lái)登記庫(kù)存現(xiàn)金的增減變動(dòng)及其結(jié)果的日記賬。設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目,一般將其分別稱(chēng)為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。
  三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證以及銀行存款的付款憑證,按照
  庫(kù)存現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)和銀行存款付款業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記。
  2.多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬
  多欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬是在三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對(duì)方科目設(shè)專(zhuān)欄,也就是按收入的來(lái)源和支出的用途設(shè)專(zhuān)欄。這種格式在月末結(jié)賬時(shí),可以結(jié)出各收入來(lái)源專(zhuān)欄和支出用途專(zhuān)欄的合計(jì)數(shù),便于對(duì)現(xiàn)金收支的合理性、合法性進(jìn)行審核分析,便于檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況,其全月發(fā)生額還可以作為登記總賬的依據(jù)。
  (二)銀行存款日記賬的格式與登記方法
  銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄,根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄,每日結(jié)出存款余額。
  二、總分類(lèi)賬的格式與登記方法
  (一)總分類(lèi)賬的格式
  總分類(lèi)賬是指按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿??偡诸?lèi)賬最常用的格式為三欄式,設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目。
  (二)總分類(lèi)賬的登記方法
  總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱(chēng)科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。
  三、明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記方法
  明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)設(shè)置并登記的賬簿。它能提供交易或事項(xiàng)比較詳細(xì)、具體的核算資料,以補(bǔ)充總賬所提供核算資料的不足。因此,各企業(yè)單位在設(shè)置總賬的同時(shí),還應(yīng)設(shè)置必要的明細(xì)賬。明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)式賬簿、卡片式賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬一般根據(jù)記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證來(lái)登記。
  根據(jù)各種明細(xì)分類(lèi)賬所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),明細(xì)分類(lèi)賬的常用格式主要有以下四種:
  (一)三欄式
  三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供詳細(xì)核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。
  (二)多欄式
  多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記,即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專(zhuān)欄。這種格式適用于收入、成本、費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算。
  (三)數(shù)量金額式
  數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù),如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶(hù),其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。
  數(shù)量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料,從而能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督,保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
  (四)橫線登記式
  橫線登記式賬頁(yè)是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。
  四、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記
  (一)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系
  總分類(lèi)賬戶(hù)是所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的統(tǒng)馭賬戶(hù),對(duì)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)起著控制作用;明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)則是總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬賬戶(hù),對(duì)其所隸屬的總分類(lèi)賬戶(hù)起著輔助作用??偡诸?lèi)賬戶(hù)及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的核算對(duì)象是相同的,它們所提供的核算資料互相補(bǔ)充,只有把二者結(jié)合起來(lái),才能既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容。因此,總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)必須平行登記。
  (二)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)
  平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù),另一方面記入所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。
  總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)是:(1)方向相同;(2)期間一致;(3)金額相等。
 
  第四節(jié) 對(duì)賬與結(jié)賬
  一、對(duì)賬
  (一)對(duì)賬的概念
  對(duì)賬就是核對(duì)賬目,是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。
  (二)對(duì)賬的內(nèi)容
  對(duì)賬一般可以分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。
  1.賬證核對(duì)
  賬簿是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核之后的會(huì)計(jì)憑證登記的,但實(shí)際工作中仍有可能發(fā)生賬證不符的情況,記賬后,應(yīng)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì),核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符。
  會(huì)計(jì)期末,如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符,也可以再將賬簿記錄與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì),以保證賬證相符。
  2.賬賬核對(duì)
  賬賬核對(duì)的內(nèi)容主要包括:(1)總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì);(2)總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì);(3)
  總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì);(4)明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。
  3.賬實(shí)核對(duì)
  賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。
  賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括:(1)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符;(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符;(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符;(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄核對(duì)是否相符等。
  二、結(jié)賬
  (一)結(jié)賬的概念
  結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末),為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表,需要進(jìn)行結(jié)賬,具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面:一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù),并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額
  (二)結(jié)賬的程序
  1.結(jié)賬前,將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬,并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。
  2.在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。
  3.將各損益類(lèi)賬戶(hù)余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶(hù)。
  4.結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額,并轉(zhuǎn)入下期。
  上述工作完成后,就可以根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額,分別進(jìn)行試算平衡。
  (三)結(jié)賬的方法
  結(jié)賬方法的要點(diǎn)主要有:
  1.對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù),每次記賬以后,都要隨時(shí)結(jié)出余額,每月最后一筆余額是月末余額,即月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末
  結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線,不需要再次結(jié)計(jì)余額。
  2.庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線,結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。
  3.對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶(hù),每月結(jié)賬時(shí),應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
  4.總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí),為了總括地反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌,核對(duì)賬目,要將所有總賬賬戶(hù)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣,并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
  5.年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶(hù),應(yīng)將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶(hù)的*9行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,使年末有余額賬戶(hù)的余額如實(shí)地
  在賬戶(hù)中加以反映,以免混淆有余額的賬戶(hù)和無(wú)余額的賬戶(hù)。