第七章會計賬簿
79．(1)會計賬簿，簡稱賬簿，是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。
(2)設(shè)置和登記賬簿，是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證和財務(wù)報表的中間環(huán)節(jié)。賬簿的設(shè)置和登記在會計核算中具有重要作用：
①記載和儲存會計信息。
②分類和匯總會計信息。
③檢查和校正會計信息。
④編報和輸出會計信息。
(3)各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：
①封面。
②扉頁。
③賬頁。
(4)賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體。沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
80．(1)賬簿按其用途的不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
①序時賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
②分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。
③備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項用文字進行補充登記時使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，委托加工材料登記簿，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿等。備查賬簿并非每個單位都應(yīng)設(shè)置，各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)置和登記。
(2)賬簿按賬頁格式的不同可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿五種。
①兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
②三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益明細賬都可以采用三欄式賬簿。
③多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費用類明細賬一般均采用這種格式的賬簿。
④數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
⑤橫線登記式賬簿，又稱平等式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。材料采購、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細賬一般采用橫線登記式賬簿。
(3)賬簿按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
①訂本賬是在啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。訂本賬適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
②活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結(jié)束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
③卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采用卡片賬形式。
81．為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并遵循以下規(guī)則：
(1)準(zhǔn)確完整登記。會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
(2)注明記賬符號。
(3)書寫留空。
(4)正常記賬使用藍黑墨水。
(5)特殊記賬使用紅墨水。
(6)順序連續(xù)登記。
(7)結(jié)出余額。
(8)過次承前。
(9)不得涂改、刮擦、挖補。
82．(1)對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對幾個方面。
①賬賬核對的內(nèi)容包括：
a．總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。
b．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。
c．總分類賬簿與序時賬簿核對。
d．明細分類賬簿之間的核對。
②賬實核對的內(nèi)容包括：
a．庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。
b．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。
c．各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。
d．有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
(2)錯賬查找的方法主要有：
①差數(shù)法。
②尾數(shù)法。
③除2法。
④除9法。
(3)錯賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等。
①劃線更正法又稱紅線更正法，適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但應(yīng)該能夠保持原有的字跡可以辨認；在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章。
對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
②紅字更正法的適用情況：a．記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。b．記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。
③補充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，所采用的一種更正方法。