第七章會(huì)計(jì)賬簿
79．(1)會(huì)計(jì)賬簿，簡(jiǎn)稱賬簿，是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。
(2)設(shè)置和登記賬簿，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。賬簿的設(shè)置和登記在會(huì)計(jì)核算中具有重要作用：
①記載和儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。
②分類和匯總會(huì)計(jì)信息。
③檢查和校正會(huì)計(jì)信息。
④編報(bào)和輸出會(huì)計(jì)信息。
(3)各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：
①封面。
②扉頁(yè)。
③賬頁(yè)。
(4)賬簿與賬戶有著十分密切的聯(lián)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體。沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
80．(1)賬簿按其用途的不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
①序時(shí)賬簿，又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容，可分為普通日記賬和特種日記賬。
②分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
③備查賬簿簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)用文字進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租入固定資產(chǎn)登記簿，委托加工材料登記簿，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)登記簿等。備查賬簿并非每個(gè)單位都應(yīng)設(shè)置，各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置和登記。
(2)賬簿按賬頁(yè)格式的不同可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿五種。
①兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
②三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。
③多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費(fèi)用類明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
④數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
⑤橫線登記式賬簿，又稱平等式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金等明細(xì)賬一般采用橫線登記式賬簿。
(3)賬簿按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
①訂本賬是在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬適用于比較重要的、具有統(tǒng)馭性的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
②活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。
③卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。
81．為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并遵循以下規(guī)則：
(1)準(zhǔn)確完整登記。會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
(2)注明記賬符號(hào)。
(3)書(shū)寫(xiě)留空。
(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水。
(5)特殊記賬使用紅墨水。
(6)順序連續(xù)登記。
(7)結(jié)出余額。
(8)過(guò)次承前。
(9)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。
82．(1)對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)幾個(gè)方面。
①賬賬核對(duì)的內(nèi)容包括：
a．總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì)。
b．總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)。
c．總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。
d．明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。
②賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容包括：
a．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。
b．銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符。
c．各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符。
d．有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符。
(2)錯(cuò)賬查找的方法主要有：
①差數(shù)法。
②尾數(shù)法。
③除2法。
④除9法。
(3)錯(cuò)賬更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法等。
①劃線更正法又稱紅線更正法，適用于在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，但應(yīng)該能夠保持原有的字跡可以辨認(rèn)；在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章。
對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
②紅字更正法的適用情況：a．記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。b．記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，采用紅字更正法。
③補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。