2016年注冊會計師審計考試第二章知識點

第二章 審計計劃
知識點：初步業(yè)務(wù)活動
初步業(yè)務(wù)活動就是編制審計計劃前所需要完成的工作。
一、初步業(yè)務(wù)活動的目的
1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；
2.不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；
3.與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容
1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；
2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；
3.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。
雖然保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程，但是這兩項活動需要安排在其他審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿等情況。
在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)的決策后，在審計業(yè)務(wù)開始前，注冊會計師與被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。
知識點：重要性
一、重要性的含義
重要性概念可從下列方面進行理解：
（1）如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；
（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；
（3）判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
注意：
*9，不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響；
第二，重要性確定包括財務(wù)報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；
第三，在計劃審計工作和形成審計結(jié)論階段都要運用重要性水平；
第四，重要性水平與審計證據(jù)成反向關(guān)系；
第五，注冊會計師應(yīng)當制定一個比重要性水平更低的金額（實際執(zhí)行的重要性），以便評估風險和設(shè)計進一步審計程序。
注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：（1）決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯報風險；（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。
二、重要性水平的確定
確定的時間：在計劃審計工作（制定總體審計策略）時
確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環(huán)境的了解；審計的目標，包括特定報告要求；財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。
1.財務(wù)報表整體的重要性
注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表整體的重要性。
注意：
*9，在選擇基準時應(yīng)考慮的因素：財務(wù)報表要素；財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目；被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準的相對波動性。
第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。
2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
三、實際執(zhí)行的重要性
通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%－75%。
注意：
注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：（1）首次接受委托的審計項目；（2）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；（3）項目總體風險較高；（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的情況：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；（2）項目總體風險為低到中等；（3）以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。
四、審計過程中修改重要性
注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）的原因：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
知識點：錯報
錯報不僅僅只是指某一財務(wù)報表項目的金額的錯報，還包括分類、列報或披露等錯報。
錯報的分類與累積:
1.錯報的分類：（1）事實錯報，毋庸置疑的錯報。（2）判斷錯報，由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。（3）推斷錯報，通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報。
2．累積識別出的錯報
錯報的匯總數(shù)=已識別的具體錯報+推斷錯報=事實錯報+判斷錯報+抽樣推斷錯報
3．明顯微小的錯報臨界值
低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。
實務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務(wù)報表整體重要性的5％到10％。
如果治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，注冊會計師確定的明顯微小錯報的臨界值為0.