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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)在審計中運用實際執(zhí)行的重要性
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃第三節(jié)審計重要性的內(nèi)容。
【知識點】：在審計中運用實際執(zhí)行的重要性
1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序，這主要出于以下考慮：
(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;
(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序;
(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序。
【解讀】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序;但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進(jìn)一步審計程序。
2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
【解讀】
(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計范圍或修改審計程序。
(2)在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。
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