2016年注冊會計師審計考試*9章知識點(diǎn)

*9章 審計概述
知識點(diǎn):審計的保證程度、要素
1.審計的保證程度
合理保證與有限保證
合理保證(財務(wù)報表審計)
有限保證(財務(wù)報表審閱)
目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下,以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見,提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下,以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見,提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序詢問、分析程序
所需證據(jù)數(shù)量較多較少
檢查風(fēng)險較低較高
財務(wù)報表的可信性較高較低
提出結(jié)論的方式積極方式消極方式
2.審計要素
(1)三方關(guān)系
審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人:
被審計單位管理層(責(zé)任方)、注冊會計師、財務(wù)報表預(yù)期使用者。
審計業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體:
被審計單位在治理層(委托人)、注冊會計師(審計人)、被審計單位管理層(被審計人)。
(2)財務(wù)報表(鑒證對象信息)
在財務(wù)報表審計中,鑒證對象信息即財務(wù)報表。
(3)財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))
標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量鑒證對象的基準(zhǔn),當(dāng)涉及列報時,還包括列報的基準(zhǔn)。
在財務(wù)報表審計中,財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。
標(biāo)準(zhǔn)的特征:相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
(4)審計證據(jù)
審計證據(jù),是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的必要信息。
審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息,也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。
審計證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)。
審計證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當(dāng)性(證據(jù)質(zhì)量)相互關(guān)聯(lián)。
(5)審計報告
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表(鑒證對象信息)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn)),以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。
知識點(diǎn):審計目標(biāo)
(一)與所審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
認(rèn)定的含義
具體審計目標(biāo)

發(fā)生
occurrence

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)

已記錄的交易是真實(shí)的

如果沒有發(fā)生銷售交易,但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售,則違反了該目標(biāo)。
發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財務(wù)報表,它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。

 完整性
completeness

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄

已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄

如果發(fā)生了銷售交易,但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄,則違反了該目標(biāo)。
發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估,而完整性目標(biāo)則針對漏記交易(低估)。

準(zhǔn)確性
accuracy

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄

已記錄的交易是按正確金額反映的

如果在銷售交易中,發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符,或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格,或是賬單中的乘積或加總有誤,或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額,則違反了該目標(biāo)。

截止
cut-off

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計期間

接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,均違反了截止目標(biāo)。

分類
classification

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類

如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷,將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入,則導(dǎo)致交易分類的錯誤,違反了分類的目標(biāo)。

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。
例如,若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的(如發(fā)出的商品是寄銷商品),則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的,仍違反了發(fā)生目標(biāo)。
再如,若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄,但金額計算錯誤,則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo),但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。
(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)
認(rèn)定
認(rèn)定的含義
具體審計目標(biāo)

存在
existence

記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的

記錄的金額確實(shí)存在

如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了存在性目標(biāo)。

權(quán)利和義務(wù)
rights and obligations

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

資產(chǎn)歸屬于被審計單位,負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)

將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中,違反了權(quán)利的目標(biāo);將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi),違反了義務(wù)目標(biāo)。

完整性
completeness

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

已存在的金額均已記錄

如果存在某顧客的應(yīng)收賬款,在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款,則違反了完整性目標(biāo)。

計價和分?jǐn)?br>valuation and allocation

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

(三)與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定
認(rèn)定
認(rèn)定的含義
具體審計目標(biāo)

發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)

將沒有發(fā)生的交易、事項(xiàng),或與被審計單位無關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財務(wù)報表中,則違反該目標(biāo)

復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng),詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押,即是對列報的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報,說明其權(quán)利受到限制。

完整性

所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括

如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒有包括在財務(wù)報表中,則違反該目標(biāo)

檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易,以驗(yàn)證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露,即是對列報的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。

分類和可理解性

財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?,且披露?nèi)容表述清楚

財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?,且披露?nèi)容表述清楚

檢查存貨的主要類別是否已披露,是否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債,即是對列報的分類和可理解性認(rèn)定的運(yùn)用。

準(zhǔn)確性和計價

財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)

財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)

檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明,即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運(yùn)用。

知識點(diǎn):審計風(fēng)險
*9,審計風(fēng)險是客觀存在的,注冊會計師只要審計財務(wù)報表,就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性;
第二,審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù),注冊會計師的審計過程就是將審計風(fēng)險降至可接受的低水平的過程,以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。
(一)重大錯報風(fēng)險
1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險
財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系,可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。
注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險
認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
(二)檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險不可能降低為零。
(三)檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系
在既定的審計風(fēng)險水平下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高,可接受的檢查風(fēng)險越低;評估的重大錯報風(fēng)險越低,可接受的檢查風(fēng)險越高。