企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程,就是不斷決策的過(guò)程。決策做得好,前面的路會(huì)越走越順,做得不好,面臨的可能就是這個(gè)世界無(wú)情的拋棄。決策的制定不一定全有大把時(shí)間用以考慮,有些非常緊急、迫切的決策往往是短期的,那么如何做好短期決策呢?
  差量分析法是管理會(huì)計(jì)中研究短期決策時(shí)常用的一種分析方法,它憑借有效的分析以及對(duì)各個(gè)方案的橫向?qū)Ρ?,得到了廣泛的應(yīng)用。
  何為差量分析法
  差量分析法可謂占據(jù)短期決策半壁江山,對(duì)它的高度認(rèn)可基于它的行之有效。一般而言,差量分析是指“在充分了解許多不同活動(dòng)方案而產(chǎn)生的收入與成本因素之間差別基礎(chǔ)上,從中選擇a1方案的一種方法”。差量分析法主要針對(duì)于短期決策,所謂的短期決策一般指一年之內(nèi)。
  差量分析包括兩個(gè)因素,差量收入和差量成本。差量成本也稱差別成本、差等成本,它代表著一個(gè)方案與另一個(gè)方案相比較所產(chǎn)生的成本差異。差量成本之所以會(huì)產(chǎn)生,是因?yàn)樵谶M(jìn)行成本決策時(shí),各個(gè)方案預(yù)計(jì)發(fā)生的成本不可能是完全一樣的,這些方案的差異就產(chǎn)生了成本的差異。
  那么,差量收入又是什么意思呢?書面解釋為“差量收入是同差量成本相聯(lián)系的一個(gè)經(jīng)濟(jì)概念,是指兩個(gè)備選方案的收入差額。”與差量成本不同的是,它代表著不同方案在收入上的差額。
  差量分析法主要由差量成本和差量收入分析構(gòu)成,在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中,這兩大方法往往綜合起來(lái)考慮,這樣差量成本分析不再是信息孤島,而是有血有肉的存在。
  差量損益助力短期決策
  差量收入和差量成本的“姊妹”關(guān)系,使得在進(jìn)行短期決策時(shí),往往需要綜合考慮它們兩個(gè)因素。差量成本與差量收入本就不是一座孤島,搭在它們中間的橋梁正是差量損益。差量損益是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。
  差量損益是如何得出來(lái)的呢?這也是很多CMA學(xué)員關(guān)心的問(wèn)題,在為學(xué)員的解疑答惑中,高頓財(cái)經(jīng)Miya老師提到,“差量損益的計(jì)算有兩個(gè)途徑,一是依據(jù)定義計(jì)算,二是用差量收入減去差量成本計(jì)算,決策中多采用后一方式計(jì)算求得。差量損益分析法適用于同時(shí)涉及成本和收入的兩個(gè)不同方案的決策分析,常常通過(guò)編制差量損益分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)”。
  差量分析法的應(yīng)用
 ?。ㄒ唬┻m用范圍
  差量分析法,主要針對(duì)于公司的短期決策。其適用范圍,綜合起來(lái)有以下三種情況:
  首先,差量分析用于立即出售還是繼續(xù)加工的決策,這主要是針對(duì)于制造性企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的決策。
  其次,差量分析法可用于產(chǎn)品生產(chǎn)選擇的決策企業(yè)在不少情況下一臺(tái)設(shè)備或類似設(shè)備或一條生產(chǎn)線可以生產(chǎn)出不同的產(chǎn)品,由于不同產(chǎn)品可能存在市場(chǎng)的需求不同、售價(jià)不同、單位生產(chǎn)成本也不同,究竟生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)更有利,差量分析研究法可以派得上用途。
  最后,差量分析可用于生產(chǎn)制造型企業(yè)零部件自制或外購(gòu)的決策。當(dāng)企業(yè)面臨多種選擇時(shí),差量分析法可以起到厘清利害關(guān)系的作用,幫助企業(yè)從眾多選擇中抽絲剝繭,找到a1方案。
  一個(gè)簡(jiǎn)單的案例,當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品中所需要的材料或零部件有多種渠道取得的時(shí)候,比如可以選擇市場(chǎng)外購(gòu),也可以自制加工,還可以委托加工,這么多選擇背后是利益的權(quán)重抉擇,通過(guò)差量成本分析法可以撥開云霧見月明,找到最合算的渠道。
 ?。ǘ┚唧w步驟
  說(shuō)完差量分析的適用范圍,我們?cè)賮?lái)看看差量分析法運(yùn)用的具體步驟。差量分析有四大步驟,具體如下。
  1、計(jì)算備選方案的差量收入
  知道不同方案的收入之所以是*9步,因?yàn)檫@樣才能判斷是否需要用到差量損益。在比較不同方案優(yōu)劣的時(shí)候,如果這兩個(gè)方案所帶來(lái)的收入是相等的,則只需要用到差量成本分析即可,若不相等則要考慮差量收入的因素。
  2、計(jì)算備選方案的差量成本
  如上所述,差量成本是必不可少的因素,不管兩者方案的收入是否相等,都需要用到差量成本。差量成本的計(jì)算,一般步驟是先分別計(jì)算出各個(gè)方案所需成本,然后再計(jì)算出它們之間的差額。
  3、計(jì)算備選方案的差量利潤(rùn)
  知道差量收入和差量成本之后,就需要計(jì)算出它們兩者之間的差額,并通過(guò)對(duì)此差額的分析,以此判斷哪一個(gè)方案才是*3的選擇。
  4、比較*3方案
  “在比較不同方案優(yōu)劣的時(shí)候,如果這兩個(gè)方案所帶來(lái)的收入是相等的,要決策出哪個(gè)方案更優(yōu),只需要運(yùn)用差量成本的分析方法就可以了。差量收入相等,差量成本為正數(shù),說(shuō)明前者方案成本高,應(yīng)選擇后一個(gè)方案;如果差量成本為負(fù)數(shù),說(shuō)明后者方案成本高,應(yīng)選擇前一個(gè)方案”,Miya老師提到。
  那么在收入不等的情況下又當(dāng)如何呢?這時(shí)候差量收入就派上用場(chǎng)了,可以選擇差量損益的計(jì)算來(lái)判斷,即通過(guò)差量收入是否大于差量成本來(lái)判定和選擇*3方案。如果在兩個(gè)方案的比較中,差量收入大于差量成本,則選擇前者;反之,則選擇后者。
  差量分析是企業(yè)進(jìn)行短期決策時(shí)有效的判斷依據(jù),它的地位在企業(yè)日常工作中不可忽視。管理會(huì)計(jì)的核心就是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,差量成本的應(yīng)用恰好體現(xiàn)了這一點(diǎn),畢竟一個(gè)對(duì)的決策本身就是價(jià)值。
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