中國的會計(jì)界近幾年一直致力于打造通用的會計(jì)準(zhǔn)則，以便更好的服務(wù)于財(cái)務(wù)會計(jì)。這在世界著名管理會計(jì)大師、美國哈佛商學(xué)院教授羅伯特•卡普蘭看來同樣是至關(guān)重要的。不過他也指出，盡管擁有這樣一套統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則可以提高企業(yè)經(jīng)營的透明度，幫助中國企業(yè)進(jìn)一步改善治理。但是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息是企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行之后的信息，所以財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表就是一項(xiàng)滯后指標(biāo)。
　　“對目前的中國企業(yè)而言，他們更需要管理會計(jì)。一方面，管理會計(jì)不僅可以更準(zhǔn)確地衡量出所有產(chǎn)品和服務(wù)的成本和利潤，并具備著更準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，同時(shí)也能夠衡量從某個單獨(dú)的客戶身上能否獲利或者是否會受到損失。因此，管理會計(jì)在企業(yè)轉(zhuǎn)型過程中、在衡量企業(yè)戰(zhàn)略是否正常運(yùn)行等方面扮演著非常重要的角色。”卡普蘭在出席由上海國家會計(jì)學(xué)院舉辦的“管理會計(jì)塑造競爭力”論壇間隙，接受本刊記者采訪時(shí)如是表示，他稱，管理會計(jì)會產(chǎn)生有價(jià)值的信息，混合所有的需求來支持企業(yè)。
　　轉(zhuǎn)型方法
　　一直以來，中國企業(yè)的競爭優(yōu)勢主要集中在為客戶提供最低成本的產(chǎn)品和服務(wù)上。但是過去幾年，在人工成本不斷上升、人民幣不斷升值等多重因素的打壓下，中國企業(yè)很難再以低成本優(yōu)勢在市場競爭中勝出。因此從低價(jià)格轉(zhuǎn)化為差異化的價(jià)值主張就成為了企業(yè)的轉(zhuǎn)型需求。而對目前的中國企業(yè)而言，面臨的一大挑戰(zhàn)就在于怎樣選擇合適的價(jià)值主張。同時(shí)，在轉(zhuǎn)型的過程當(dāng)中，中國的企業(yè)對勞動成本的認(rèn)知也會發(fā)生重大改變：隨著企業(yè)的生產(chǎn)活動經(jīng)營活動開始轉(zhuǎn)為增值型活動，企業(yè)會更多的以客戶為中心，在這種市場經(jīng)營環(huán)境當(dāng)中，企業(yè)不能在只注重于與消費(fèi)者的單筆交易，更應(yīng)看重怎樣與客戶建立長期、并未客戶創(chuàng)造價(jià)值的關(guān)系。
　　對此，卡普蘭表示，隨著企業(yè)與市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的管理會計(jì)體系也同樣面臨著挑戰(zhàn)，其一就是現(xiàn)有的會計(jì)體系，包括新推出的會計(jì)準(zhǔn)則，都忽略了無形資產(chǎn)所扮演的重要角色。“事實(shí)上，無形資產(chǎn)才是企業(yè)建立可持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本。”在卡普蘭看來，無形資產(chǎn)是指目前財(cái)務(wù)會計(jì)們所無法理解、無法很好描述的資產(chǎn)。比如有形資產(chǎn)是指可以看得到摸得著的資產(chǎn)，如廠房、設(shè)備、庫存存貨、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，財(cái)務(wù)會計(jì)對這種有形資產(chǎn)可以進(jìn)行精準(zhǔn)的會計(jì)核算。但對企業(yè)而言，忠實(shí)的客戶、優(yōu)秀的員工、新產(chǎn)品和服務(wù)同樣是寶貴的，財(cái)務(wù)會計(jì)們卻無法這些進(jìn)行有效估值，這就是無形資產(chǎn)。
　　“如果沒有辦法衡量，就沒有辦法很好的管理。”卡普蘭說，“中國企業(yè)的轉(zhuǎn)型過程中，最寶貴的資產(chǎn)就是這種無形資產(chǎn)，而這種無形資產(chǎn)也會導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者們產(chǎn)生這樣的思考：怎樣量化、怎樣衡量？當(dāng)然，財(cái)務(wù)會計(jì)師們肯定沒有辦法解決這個問題。這就是為什么23年前，我同平衡計(jì)分卡的共同創(chuàng)造者走到了一起，我們試圖找出一些恰當(dāng)?shù)暮饬恐笜?biāo)，來衡量這些對于企業(yè)來說越來越重要的資產(chǎn)，包括員工的組織文化、質(zhì)量創(chuàng)新以及客戶關(guān)系，并試圖看出這些要素對于一個企業(yè)長期的財(cái)務(wù)績效會有怎樣的貢獻(xiàn)。所以平衡計(jì)分卡是一種管理會計(jì)的創(chuàng)新方法，它所提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止財(cái)務(wù)會計(jì)所提供給的信息。”
　　卡普蘭指出，企業(yè)在使用平衡計(jì)分卡關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)需要結(jié)合戰(zhàn)略、顧客、產(chǎn)品質(zhì)量等戰(zhàn)略實(shí)施，并創(chuàng)新人們的目光。一般而言，企業(yè)可以讓高級經(jīng)理人用20~30的考核指標(biāo)來衡量這方面的工作，并且周期性的回顧這些指標(biāo)。但在轉(zhuǎn)型時(shí)期，企業(yè)應(yīng)該用更多的考核指標(biāo)來進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營。在實(shí)施階段，企業(yè)員工需要一個考核指標(biāo)的儀表盤來指導(dǎo)日常工作，這個考核指標(biāo)的儀表盤必須根據(jù)衡量平衡計(jì)分卡來設(shè)計(jì)。“所有員工都參與那些企業(yè)的*5期待的戰(zhàn)略，整個企業(yè)就可以緊密聯(lián)系儀表盤上寫的指數(shù)來完成考核指標(biāo)，這樣員工就可以在儀表盤上看到從而引導(dǎo)他們的工作。”卡普蘭說。
　　管理需要
　　目前企業(yè)之間的競爭更多的表現(xiàn)在多樣化、訂制化的產(chǎn)品，以及企業(yè)自身試圖將產(chǎn)品與服務(wù)銷售到全球更多的顧客手上。但這種情況會使企業(yè)為客戶做越來越多的事情。而如果企業(yè)還只是采用傳統(tǒng)的成本核算方法，很可能會得到一些錯誤的信號，比如企業(yè)不清楚在哪里掙錢、在哪里虧損，不清楚每一個產(chǎn)品、每一個服務(wù)在每一個客戶身上掙了多少虧了多少等待。同時(shí)，對于那些正在進(jìn)行從低成本戰(zhàn)略到差異化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的企業(yè)而言，差異化戰(zhàn)略一方面要求他們的產(chǎn)品和服務(wù)具備更多的特點(diǎn)，但另一方面，實(shí)施差異化戰(zhàn)略后的利潤并不一定增加，因?yàn)檎嬲牟町惢串a(chǎn)品帶來的收入增加是否超過了成本的增加。
　　對此，卡普蘭認(rèn)為，差異化并非唾手可得，真正的差異化意味著企業(yè)生產(chǎn)周期更短，企業(yè)要做更多的排程，做更多的采購，并要提供更多的工程技術(shù)以及行政方面的支持。而這就需要管理會計(jì)中一條非常重要的匹配原則，即收入的增加必須得到成本增加的匹配，而這也是為什么基于作業(yè)的成本核算法非常重要的原因。“因?yàn)樽鳂I(yè)成本法的目的就是要將成本一直向下驅(qū)動，找到每一個產(chǎn)品、服務(wù)和每一個客戶所對應(yīng)的成本。事實(shí)上，如果在實(shí)施戰(zhàn)略差異的時(shí)候，沒有一個準(zhǔn)確的成本核算系統(tǒng)來進(jìn)行匹配的話，幾乎就會是一個失敗的前奏。所以財(cái)務(wù)會計(jì)可以將所有的成本像攤花生醬一樣的攤到所有的產(chǎn)品和服務(wù)上，而對客戶身上的成本則忽略不記，這對管理會計(jì)來說是不可接受的。”卡普蘭說，真正的管理會計(jì)實(shí)踐會考慮到一個準(zhǔn)確的成本分配，不但包括所有的直接成本（物料成本和勞工成本），還會考慮到所有的間接成本，包括支持產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造、產(chǎn)品的銷售和服務(wù)的間接成本，而這些正是目前企業(yè)所需要的。
　　另一方面，盡管大多企業(yè)的戰(zhàn)略非常成功，但有些企業(yè)也會越來越多暴露在不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)之下。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)遵守要各種規(guī)則，避免欺詐行為，這些內(nèi)容對現(xiàn)在的企業(yè)來說仍然重要。在卡普蘭看來，目前企業(yè)需要一個強(qiáng)大的控制體系、內(nèi)審體系以及一些財(cái)務(wù)報(bào)告，以避免發(fā)生一些非法的、不道德的行為。但卡普蘭指出，戰(zhàn)略本身就隱含風(fēng)險(xiǎn)，所以良好的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的*9步就是要識別出企業(yè)為了實(shí)施自己的戰(zhàn)略，主動承擔(dān)了哪些風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理者的角色不在于識別出這些風(fēng)險(xiǎn)之后消除他們，是在識別出這些風(fēng)險(xiǎn)之后管理他們，使得企業(yè)為了執(zhí)行戰(zhàn)略能夠承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，獲得超額的回報(bào)率。同時(shí)，在企業(yè)中，管理會計(jì)師就應(yīng)該扮演風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)者和風(fēng)險(xiǎn)管理者的角色，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、增加價(jià)值。
　　“值得注意的是，中國企業(yè)的CFO在推行管理會計(jì)過程中要明確兩個責(zé)任，即在企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)中，CFO本身要熟悉商業(yè)運(yùn)營的管理會計(jì)，每個月要根據(jù)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)收集事務(wù)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)CFO可以把團(tuán)隊(duì)分成兩個部分，其中一個團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)記錄每個月的外部報(bào)告，關(guān)注生產(chǎn)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一團(tuán)隊(duì)則通過收集信息做出外部決定判斷。我相信，中國企業(yè)的CFO明白不同團(tuán)隊(duì)的重要性，作為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)高管，他們會通過運(yùn)用管理會計(jì)生產(chǎn)出對企業(yè)有價(jià)值的信息。”卡普蘭對記者說。