綜述 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（★★★）
征稅收入 |
| 具體規(guī)定 |
1、銷售貨物收入 | （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 （2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 （3）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入 （4）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （5）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理 （6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理 （7）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 （8）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 （9）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 （10）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入 （11）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 | |
2、提供勞務(wù)收入 |
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3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
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4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
5、利息收入 | 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
6、租金收入 | 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
7、特許使用費(fèi)收入 | 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
8、接受捐贈收入 | 按照實(shí)際收到捐贈財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) | |
9、視同銷售收入 | 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) | |
10、其他收入 | 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)償收入、違約金收入、匯兌收益等 | |
不征稅收入 | 1、財(cái)政撥款 |
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2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 | （1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 （2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額 | |
3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 | （1）企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 （2）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 | |
免稅收入 | 1、國債利息收入 | 國債到期兌現(xiàn)的利息免稅，不包括中途轉(zhuǎn)讓的收益 |
2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 |
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3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 | 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 | |
4、符合條件的非營利組織的收入 | 非營利組織從事營利性活動取得的收入，仍應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 |
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| 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目 |
成本 | 生產(chǎn)經(jīng)營成本 | 工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資 |
費(fèi)用 | 銷售費(fèi)用 | 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金 |
管理費(fèi)用 | 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi) | |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 利息支出、借款費(fèi)用 | |
稅金 | 銷售稅金及附加（六稅一費(fèi)） | 消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除 |
價(jià)外稅 | 增值稅不能扣除 | |
列入管理費(fèi)用的稅金 | 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除 | |
損失 |
| 凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額） |
營業(yè)外支出 | 禁止扣除的項(xiàng)目 | 稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出 |
捐贈支出 | 公益性捐贈支出 |
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| 計(jì)算公式 | 特殊規(guī)定 |
有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額 | 業(yè)務(wù)招待費(fèi) | ①業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60％ ②銷售（營業(yè)）收入×5‰ 扣除限額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者 |
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廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) | 銷售（營業(yè)）收入×15％ | 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
職工福利費(fèi) | 工資薪金總額×14％ |
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工會經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額×2％ |
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職工教育經(jīng)費(fèi) | 工資薪金總額×2.5％ | 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) | 工資薪金總額×5％ |
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補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) | 工資薪金總額×5％ |
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公益性捐贈支出 | 年度利潤總額×12％ |
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銷售傭金 | 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5％ |
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非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 | 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額 |
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向關(guān)聯(lián)方的借款利息 | 不得扣除的利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例） | 金融企業(yè)（5:1） 其他企業(yè)（2:1） | |
不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額 | 稅收滯納金 |
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罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 |
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未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 |
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非廣告性質(zhì)的贊助支出 |
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企業(yè)之間支付的管理費(fèi) |
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納稅人直接向受贈人的捐贈 |
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納稅人通過非“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”的捐贈 |
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企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) |
| 納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除 | |
企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 |
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準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整 | 合理的工資薪金支出 |
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基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 |
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勞動保護(hù)支出 |
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環(huán)保專項(xiàng)資金 |
| 環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除 | |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) |
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匯兌損失 |
| 不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分 | |
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 |
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企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 |
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 |
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分期扣除 | 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除 |
| 跨年度租賃的，只能扣除當(dāng)年的租賃費(fèi) |
加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額 | 研究開發(fā)費(fèi)用 | 實(shí)際發(fā)生額×50％ |
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支付給殘疾職工的工資 | 按照支付給殘疾職工的工資×100％ |
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抵扣應(yīng)納稅所得額 | 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) | 投資額×70％ | 不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 |
抵免應(yīng)納稅額（而非應(yīng)納稅所得額） | 購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備 | 投資額×10％ | 當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 |
