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第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn)
（一）研究階段支出
對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
?。ǘ╅_發(fā)階段支出
對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，計入無形資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
?。?）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
?。?）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
?。?）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。
?。ㄈo法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出 ，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
【例題·單選題】（2011年）研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（?。?。
A.無形資產(chǎn)
B.管理費用
C.研發(fā)支出
D.營業(yè)外支出
『正確答案』B
『答案解析』研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求是要費用化，計入當(dāng)期損益的，所以答案為B。
三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點（開始資本化）至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途（停止資本化）前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理
期末，應(yīng)將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目；將符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
【補(bǔ)充】期末“研發(fā)支出——資本化支出”的余額在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目列示。
【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。20×10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：
?。?）20×9年年度發(fā)生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中，符合資本化條件的支出為7 500 000元。
?。?）20×10年1月31日前發(fā)生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設(shè)備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。
甲公司的賬務(wù)處理為：
（1）20×9年年度發(fā)生研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000（倒擠）
—— 資本化支出 7 500 000
貸：原材料 9 000 000
應(yīng)付職工薪酬 4 500 000
累計折舊 750 000
銀行存款 3 000 000
（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。
借：管理費用——研究費用 9 750 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出 9 750 000
?。?）2×10年1月份發(fā)生研發(fā)支出。
借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 1 370 000
貸：原材料 800 000
應(yīng)付職工薪酬 500 000
累計折舊 50 000
銀行存款 20 000
（4）2×10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
借：無形資產(chǎn)——××技術(shù) 8 870 000
貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出 8 870 000
【例題·單選題】（2008年）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（?。?。
A.確認(rèn)管理費用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元
B.確認(rèn)管理費用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元
C.確認(rèn)管理費用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元
D.確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元
『正確答案』C
『答案解析』根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)；其他支出全部計入當(dāng)期損益，所以計入管理費用的金額=30+40+30+30=130（萬元）。
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