第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
?。ㄒ唬┩赓?fù)顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計量
企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始對外出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)。
采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。ǘ┳孕薪ㄔ焱顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計量
企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，只有在自行建造活動完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”（“開發(fā)成本”）科目。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，貸記“在建工程”或“開發(fā)產(chǎn)品”（“開發(fā)成本”）科目。
【例4-3】20×9年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用期限為50年的土地，并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。20×9年11月，甲公司預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時開始起租。20×9年12月5日，兩棟廠房同時完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元，至20×9年12月5日，土地使用權(quán)已攤銷165 000元；兩棟廠房的實際造價均為12 000 000元，能夠單獨出售。為簡化處理，假設(shè)兩棟廠房分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——廠房 12 000 000
投資性房地產(chǎn)——廠房 12 000 000
貸：在建工程——廠房 24 000 000
借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán) 4 500 000
累計攤銷 82 500
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) ?。? 000 000÷2）4 500 000
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 （165 000÷2）82 500
二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
改擴(kuò)建或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。
企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，（再開發(fā)期間）不計提折舊或攤銷。
【例4-4】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房原價為50 000 000元，已計提折舊10 000 000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。20×9年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出5 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本計量模式。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）20×9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 40 000 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——廠房 50 000 000
注意：不應(yīng)通過“在建工程”科目核算。
?。?）20×9年5月31日至20×9年12月31日，發(fā)生改擴(kuò)建支出。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
?。?）20×9年12月31日，改擴(kuò)建工程完工。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房 45 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 45 000 000
【例4-5】20×9年5月，甲公司與乙公司的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將該廠房出租給丙公司。20×9年5月31日，該廠房賬面余額為20 000 000元，其中成本16 000 000元，累計公允價值變動4 000 000元。20×9年11月30日該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價值計量模式。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）20×9年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 20 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本 16 000 000
——公允價值變動 4 000 000
?。?）20×9年5月31日至20×9年11月30日，發(fā)生改建支出。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
?。?）20×9年11月30日，改擴(kuò)建工程完工。
借：投資性房地產(chǎn)——廠房——成本 23 000 000
貸：投資性房地產(chǎn)——廠房——在建 23 000 000
?。ǘ┵M用化的后續(xù)支出
如企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
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