收費公路通行費電子票據(jù)匯總單是否能作為入賬

根據(jù)交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局公告 2020 年第 24 號相關(guān)規(guī)定，通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)統(tǒng)稱為通行費電子票據(jù)。其中，在匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息基礎(chǔ)上，統(tǒng)一生成收費公路通行費電子票據(jù)匯總單(以下簡稱電子匯總單)，是作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。

故，通行費電子票據(jù)，屬于單位財務(wù)收支和會計核算的原始憑證;而電子匯總單只是輔助證明材料，不能作為會計核算的原始憑證。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 28 號第九條和第十條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。故，公路運營企業(yè)收取通行費，應(yīng)開具收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票或收費公路通行費財政票據(jù)(電子)，作為支付公路通行費的企業(yè)稅前扣除的依據(jù);電子匯總單是兩種通行費電子票據(jù)的輔助憑證，不能單獨作為稅前扣除的依據(jù)，應(yīng)當與收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票或收費公路通行費財政票據(jù)(電子)一起作為稅前扣除的依據(jù)。

相關(guān)規(guī)定：

《交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局公告 2020 年第 24 號)

二、通行費電子票據(jù)分類

(二)收費公路通行費財政票據(jù)(電子)(以下簡稱通行費財政電子票據(jù))?？蛻敉ㄐ姓€貸公路，由經(jīng)營管理者開具財政部門統(tǒng)一監(jiān)制的通行費財政電子票據(jù)。通行費財政電子票據(jù)先行選擇部分地區(qū)進行試點。試點期間，非試點地區(qū)暫時開具不征稅發(fā)票。試點完成后，在全國范圍內(nèi)全面實行通行費財政電子票據(jù)。

通行費電子發(fā)票、通行費財政電子票據(jù)統(tǒng)稱為通行費電子票據(jù)。針對收費公路分段建設(shè)、經(jīng)營管理者多元等特性，為便利通行費電子票據(jù)財務(wù)處理，根據(jù)客戶需求，通行費電子票據(jù)服務(wù)平臺(以下簡稱服務(wù)平臺)可按一次或多次行程為單位，在匯總通行費電子發(fā)票和通行費財政電子票據(jù)信息基礎(chǔ)上，統(tǒng)一生成收費公路通行費電子票據(jù)匯總單(以下簡稱電子匯總單)，作為已開具通行費電子票據(jù)的匯總信息證明材料。電子匯總單的匯總信息發(fā)生變更的，應(yīng)重新開具電子匯總單，原電子匯總單自動作廢失效，電子匯總單可通過服務(wù)平臺查詢。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018 年第 28 號)

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。