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向境外母公司支付技術(shù)服務(wù)費的稅費分析問題？

2023-07-24 企業(yè)所得稅 1132人瀏覽
老師回答
　　答：根據(jù)描述，由于上述瑞士母公司派出專家所提供的技術(shù)服務(wù)不涉及使用專有技術(shù)等，根據(jù)國稅函[2009]507號關(guān)于技術(shù)服務(wù)和特許權(quán)使用費的判斷，我們初步評估，貴司購買上述服務(wù)為技術(shù)服務(wù)費，非特許權(quán)使用費；貴司支付上述技術(shù)服務(wù)費將涉及以下稅費：

　　一、企業(yè)所得稅：無根據(jù)《中國和瑞士稅收協(xié)定》第五條規(guī)定，上述技術(shù)服務(wù)項目，雖然有外籍專家入境提供服務(wù)幾天，但未超過稅收協(xié)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的“6個月”限額，故上述技術(shù)服務(wù)項目不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　據(jù)此，境內(nèi)公司支付上述技術(shù)服務(wù)費不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　二、增值稅及其附加：6%及附加稅

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件一第十二條、第二十條規(guī)定，貴司作為服務(wù)的購買方在境內(nèi)，支付上述服務(wù)費具有扣繳義務(wù)，且第二十條規(guī)定，是按應(yīng)稅服務(wù)的稅率（注：非代扣代繳人適用的增值稅稅率或征收率；增值稅的法定稅率包括0、6%、9%、13%），故貴司支付上述技術(shù)服務(wù)費時需要代扣代繳6%的增值稅及其附加。

　　__________

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《中國和瑞士稅收協(xié)定》

　　第五條常設(shè)機構(gòu)

　　三、“常設(shè)機構(gòu)”一語還包括：

　　(一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；

　?。ǘ┚喖s國一方企業(yè)通過雇員或者其他人員，在締約國另一方為同一個項目或相關(guān)聯(lián)的項目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月的為限?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

　　第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

　　（一）、服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第二十條境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號）

　　四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。
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