金融企業(yè)計提的貸款損失準(zhǔn)備金是否包含利息收入？
2021-03-04
財務(wù)
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老師回答
根據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號第一條及第二條規(guī)定，計提允許扣除的貸款損失準(zhǔn)備金基數(shù)是貸款資產(chǎn)的余額，也就是貸款剩余的本金。在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，貸款本金是指貼現(xiàn)日實際支付的款項，一般要小于票據(jù)面值，而本金小于面值的差額屬于利息，利息發(fā)生風(fēng)險時要走逾期90天轉(zhuǎn)表外的程序，并不通過準(zhǔn)備金處理。
綜上，利息收入不屬于貸款資產(chǎn)的計稅基數(shù)，不應(yīng)稅前計提貸款損失準(zhǔn)備金，故，應(yīng)扣除利息收入部分計提貸款損失準(zhǔn)備金。
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相關(guān)規(guī)定：
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第86號）
一、準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：
（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；
（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；
（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。
二、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額
金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
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2021-04-13 11:04
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