未實(shí)現(xiàn)損益包括哪些

未實(shí)現(xiàn)損益包括母公司與子公司之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。

這是一個(gè)經(jīng)濟(jì)專有詞匯（英文：unrealized gains or losses），關(guān)于內(nèi)部交易損益，在新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，我國僅對母公司與子公司之間的內(nèi)部交易進(jìn)行了會計(jì)規(guī)范，并且將未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷全部調(diào)整合并凈利潤。當(dāng)時(shí)受母公司理論的影響，計(jì)算合并凈利潤時(shí)已扣除少數(shù)股東損益，故未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷不會影響少數(shù)股東損益；而對于投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的處理，未進(jìn)行規(guī)范。2007年出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》對權(quán)益法的規(guī)范進(jìn)一步完善，新準(zhǔn)則有關(guān)理念及規(guī)定導(dǎo)致內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的會計(jì)處理發(fā)生了相應(yīng)變化。

2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號》對合并財(cái)務(wù)表會計(jì)規(guī)范的理念從母公司理論向經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論轉(zhuǎn)化，2007年出臺的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號》對權(quán)益法的規(guī)范進(jìn)一步完善：投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。新準(zhǔn)則有關(guān)理念及規(guī)定導(dǎo)致內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的會計(jì)處理發(fā)生了相應(yīng)的變化。

實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則對抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的影響

1、對抵銷母公司與子公司之間內(nèi)部交易損益的影響

對于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷，在不同合并理論下的處理是有區(qū)別的。在母公司理論下，母、子公司之間內(nèi)部交易按母公司擁有的權(quán)益比例抵銷；在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，母、子公司之間的內(nèi)部交易100%抵銷。實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部交易的抵銷應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的特征。但是，在實(shí)務(wù)中存在的困惑是，抵銷逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益是全部調(diào)整歸屬于母公司所有者的凈利潤，還是在控制股權(quán)與非控制股權(quán)之間分?jǐn)偅亢喜⒇?cái)務(wù)表準(zhǔn)則未對此作出明確規(guī)范。企業(yè)現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對于未實(shí)現(xiàn)損益通常全部抵銷歸屬于母公司所有者的凈利潤。這樣處理比較簡單，卻有悖于經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。筆者認(rèn)為，抵銷逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益假如按權(quán)益比例在控制股權(quán)與非控制股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t更能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論對合并表編制實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)樗鼘⒑喜⒅黧w的概念一視同仁地運(yùn)用于控制股權(quán)和非控制股權(quán)的計(jì)量，都從合并主體的角度根據(jù)交易實(shí)現(xiàn)原則計(jì)量歸屬于母公司所有者的凈利潤和少數(shù)股東損益。

2、對抵銷投資企業(yè)與合營及聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易損益的影響

解釋公告1號對抵銷投資企業(yè)與合營及聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易損益的有關(guān)規(guī)定，體現(xiàn)出我國會計(jì)規(guī)范對權(quán)益法的進(jìn)一步完善，從不完全權(quán)益法轉(zhuǎn)化為完全權(quán)益法；有利于統(tǒng)一權(quán)益法在個(gè)別表與合并表中的處理原則；有助于遏制利用對被投資單位的影響調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象；體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則體系中IAS2IAS31有關(guān)規(guī)定的趨同。但是，抵銷投資企業(yè)與合營及聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易損益在實(shí)務(wù)中也存在困惑：究竟在個(gè)別表中抵銷還是在合并表中抵銷？國際財(cái)務(wù)告準(zhǔn)則已經(jīng)取消在單獨(dú)財(cái)務(wù)表中采用權(quán)益法，抵銷投資企業(yè)與合營及聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益，只能在合并表時(shí)完成。按我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資，假如能夠施加重大影響或與其他投資企業(yè)共同控制，在個(gè)別表中采用權(quán)益法處理。因此在實(shí)務(wù)中不能完全照搬國際規(guī)范，應(yīng)在個(gè)別表中抵銷投資企業(yè)與合營及聯(lián)營企業(yè)之間內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。
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