期末存貨的未實現(xiàn)損益是什么

另一方面，從集團內(nèi)部其他企業(yè)購入的期末存貨是以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格記賬的，存貨成本中含有未實現(xiàn)損益，存貨高估或低估了。

概述

在復雜權(quán)益法下，母公賬上應抵消期末存貨的未實現(xiàn)損益。當期存貨含有未實現(xiàn)利潤時，應借記投資收益，貸記長期股權(quán)投資；期末存貨含有未實現(xiàn)損益時，作與此相反的分錄。如果是向下銷售，分錄中的數(shù)額為未實現(xiàn)損益數(shù)；如果是向上銷售和橫向銷售，分錄中的數(shù)額為母公司的持股比例與未實現(xiàn)損益的乘積。期末存貨的未實現(xiàn)損益，在下一期則通過購進公司向外界出售而實現(xiàn)，母公司應予以確認，其分錄與抵消期末存貨的未實現(xiàn)損益的分錄方向相反。這樣，使母公司的投資收益反映從整個集團來看，子公司已實現(xiàn)利潤（損失）的一部分。

會計處理

在編制合并會計報表時，期末存貨的未實現(xiàn)損益也應當?shù)窒?，以剔除期末存貨中的未實現(xiàn)利潤和銷售確認的毛利。在發(fā)生內(nèi)部交易利潤的當期，工作底稿上應編制借記銷售收入，貸記銷售成本、存貨的分錄。期末存貨的未實現(xiàn)利潤，在下一期通過向外界出售而實現(xiàn)，工作底稿上應反映期初存貨未實現(xiàn)利潤的實現(xiàn)，應作借記長期股權(quán)投資（或期初未分配利潤），貸記銷售成本。借記長期股權(quán)投資（復雜權(quán)益法下），是為了抵消上一期期末因母公司賬上抵消長期股權(quán)投資而引起的影響，使該賬戶的余額調(diào)整到未發(fā)生內(nèi)部交易時的數(shù)額。若母公司按簡單權(quán)益法處理，則借記期初末分配利潤，使期初未分配利潤按消除了期末存貨未實現(xiàn)損益影響后的余額反映。貸記銷售成本，是因為本期購進公司的銷售成本是按高于企業(yè)集團成本的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，應予以抵銷。向上銷售和橫向銷售時，上述抵消分錄中的長期股權(quán)投資，應剔除屬于母公司的一部分未實現(xiàn)利潤。因此，無論是在母公司按復雜權(quán)益法記賬，還是工作底稿上，期末存貨的未實現(xiàn)損益應抵消，在下一期時再予以確認。
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