私營企業(yè)住房公積金的稅收策劃

根據(jù)國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，住房公積金是指國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)，事業(yè)單位，民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金，屬于職工個(gè)人所有，職工符合政策規(guī)定時(shí)可以申請(qǐng)?zhí)崛』蛳硎苷哔J款。當(dāng)前許多企業(yè)特別是私營企業(yè)愿意為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，但是愿意為職工繳納住房公積金的卻不多，認(rèn)為為職工繳交住房公積金會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，因而對(duì)此不予重視。事實(shí)上，私營企業(yè)用足用好國家的住房公積金政策，不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能大大降低企業(yè)和職工的稅負(fù)水平。筆者現(xiàn)就住房公積金政策與稅收策劃小議如下。

1999年4月3日，國務(wù)院頒布施行《住房公積金管理?xiàng)l例》(以下簡(jiǎn)稱“《條例》”)，2002年3月24日國務(wù)院對(duì)《條例》進(jìn)行修訂。<條例》第十四條規(guī)定：新設(shè)立的單位應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)到住房公積金管理中心辦理住房公積金繳存登記，并自登記之日起20日內(nèi)持住房公積金的審核文件，到受托銀行為本單位職工辦理住房公積金賬戶設(shè)立手續(xù)。《條例>第三十七條規(guī)定：違反本條例的規(guī)定，單位不辦理住房公積金繳存登記或者不為本單位職工辦理住房公積金賬戶設(shè)立手續(xù)的，由住房公積金管理中心責(zé)令限期辦理，逾期不辦理的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款。《條例》第三十八條規(guī)定：違反本條例的規(guī)定，單位逾期不繳或者少繳住房公積金的，由住房公積金管理中心責(zé)令限期繳存，逾期不繳存的，可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

綜上，享受住房公積金制度是企業(yè)職工的權(quán)利，住房公積金管理部門可以依據(jù)《條例》規(guī)定對(duì)未建立住房公積金制度的企業(yè)進(jìn)行行政執(zhí)法。隨著住房公積金政策宣傳力度加大，職工維護(hù)自身權(quán)益意識(shí)不斷加強(qiáng)，各類私營企業(yè)主動(dòng)按《條例》規(guī)定為職工繳存住房公積金，可以避免被行政執(zhí)法和處罰的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)對(duì)企業(yè)來說也是規(guī)范管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，可以穩(wěn)定員工隊(duì)伍，樹立職工的責(zé)任感和榮譽(yù)感。企業(yè)繳存住房公積金在為職工積累購建房資金、增加收入同時(shí)也可以利用住房公積金稅收相關(guān)規(guī)定享受政策優(yōu)惠。

策劃思路：一是通過為職工繳存住房公積金增加費(fèi)用支出總額從而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額，降低企業(yè)所得稅額。二是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇住房公積金繳交金額、比例，*5限度減少納稅額。

案例：某私營企業(yè)從業(yè)職工30人，實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，未建立住房公積金制度。2010年企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅所得額為35萬元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅35*25%=8.75(萬元)。

策劃方案一：為職工繳存住房公積金，增加員工收入同時(shí)減少當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納所得稅。

政策依據(jù)：一是《條例》第十六規(guī)定職工和單位住房公積金月繳存額為職工本人上一年度月平均工資乘以繳存比例，《條例》二十三條規(guī)定企業(yè)單位為職工繳存的住房公積金在成本中列支，<條例》第十八條規(guī)定職工和單位住房公積金繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%，有條件的城市可適當(dāng)提高。二是2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。三是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定：根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[2005]5號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

假設(shè)2010年該企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)(假設(shè)為1000元)、按政策最低的繳交比例5%為職工繳存住房公積金。當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額可以增加扣除為職工繳存的住房公積金支出1.8萬元(1000元*12%*30人*12月，人均50元/月)，應(yīng)納所得額為33.2(35-1.8)萬元、應(yīng)納企業(yè)所得稅8.3萬元(33.2*0.25)，減少企業(yè)所得稅0.45(8.75-8.3)萬元。企業(yè)通過增加1.8萬元的支出費(fèi)用為職工建立了住房公積金制度，可以少繳納企業(yè)所得稅0.45萬元，同時(shí)平均每位職工每月增加了50元的住房公積金收入。實(shí)際上也可以說是企業(yè)只花了1.35(1.8-0.45)萬元就可以實(shí)現(xiàn)依法保障職工權(quán)益，為職工增加住房保障收入。私營企業(yè)可以根據(jù)政策規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)以較少的支出繳存住房公積金達(dá)到少交企業(yè)所得稅的效果，同時(shí)還可增加職工的住房收入。如果企業(yè)職工普遍持有企業(yè)股份，更可以通過繳存住房公積金，增加職工收入同時(shí)減少企業(yè)所得稅支出。

策劃方案二：通過調(diào)整住房公積金月繳存額減少應(yīng)納所得額申報(bào)小型微利企業(yè)減少企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：一是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條*9款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元.(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

如上例，該企業(yè)可以通過增加住房公積金月繳交金額(不能超過當(dāng)?shù)刈》抗e金管理部門規(guī)定的繳存上限，工資基數(shù)一般是當(dāng)?shù)仄骄べY的3倍，繳存比例*6為12%)。假設(shè)該企業(yè)將職工平均工資定為3000元，按12%標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存住房公積金，當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額可以增加扣除為單位為職工繳存的住房公積金支出12.96萬元(3000元*12%*30人*12月，人均360元/月)，當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額為22.04萬元(35-12.96)，按小型微利企業(yè)申報(bào)應(yīng)納所得稅額為4.408(22.04*20%)萬元，與未繳納住房公積金相比減少4.342(8.75-4.408)萬元，減少了49.62%;與按最低工資及比例繳存住房公積金相比減少3.892(8.3-4.408)萬元，減少46.89%.如果企業(yè)原應(yīng)納所得額大于30萬元、企業(yè)職工較多、未繳或繳存住房公積金不高的企業(yè)利用此方案進(jìn)行策劃效果明顯。當(dāng)然月繳存額調(diào)整方案要結(jié)合當(dāng)?shù)刈》抗e金管理部門規(guī)定要求進(jìn)行。

政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào))規(guī)定，根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管[2005]5號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

策劃思路：一是為職工繳存住房公積金增加職工收入，減少繳納個(gè)人所得稅。二是通過合理確定職工繳存金額將職工收入調(diào)減到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)以下或較低檔次的應(yīng)納所得額，達(dá)到不交或少交個(gè)個(gè)所得稅。

方案一：假設(shè)上述企業(yè)員工月工資收入3000元，暫按個(gè)人所得稅法修正案(草案)中工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3000元/月來計(jì)算不要繳納個(gè)人所得稅，現(xiàn)企業(yè)增加員工收入500元，則企業(yè)員工要繳納個(gè)人所得稅500*5%=25(元)，如果增加的500元以繳存住房公積金形式給職工則不要繳納個(gè)人所得稅。

方案二：假設(shè)上述企業(yè)某高級(jí)管理人員月工資收入6000元，暫按個(gè)人所得稅法修正案(草案)中工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3000元/月計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅(6000-3000)*10%-75=225(元)，該員工實(shí)際收入為6000-225=5775(元)。如果員工月繳存住房公積金2000元(假設(shè)未超當(dāng)?shù)刈》抗e金規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))，單位和個(gè)人各1000元，此時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅為(6000-1000-3000)*10%-75=125(元)，比沒交住房積金可減少個(gè)人所得稅225-125=100(元)。

方案三假設(shè)上述企業(yè)不想為職工增加支出總額，可以將該員月工資定為5000元，另外1000元單位以住房公積金的形式按月繳存(職工個(gè)人還需繳存1000元)。同樣按個(gè)人所得稅法修正案(草案)中工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3000元/月計(jì)算此時(shí)職工月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(5000-1000-3000)*5%=50(元)，與發(fā)放6000元工資不繳住房公積金對(duì)比可少交個(gè)人所得稅225-50=175(元)。工資收入較高的各類高級(jí)管理人員或股東員工可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理確定每月工資額和住房公積金月繳存額從而少交個(gè)人所得稅。

方案四：假設(shè)企業(yè)經(jīng)股東會(huì)商議決定從稅后利潤給持股員工分紅(假設(shè)該企業(yè)員工都持有股份、未建立住房公積金制度)每人2.4萬元，按規(guī)定每人應(yīng)納個(gè)人所得24000*20%=4800(元)。如果企業(yè)不進(jìn)行分紅而是將這2.4萬元按月以繳存住房公積金的形式2000元(單位和個(gè)人各繳存1000元)分解到各持股職工，則職工除不需繳納這2.4萬元收入的個(gè)人所得稅4800元外，每月工資收入還可以扣除1000元的住房公積金費(fèi)用來申報(bào)個(gè)人所得稅納稅。

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