【問(wèn)】A公司擁有B公司18%的股權(quán)，2006年B公司以?xún)r(jià)值5000萬(wàn)元的不良資產(chǎn)(包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、3年以上往來(lái)款等)置換A公司評(píng)估值為5000萬(wàn)元的房產(chǎn)，請(qǐng)問(wèn)賬務(wù)如何處理?
【答】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換入資產(chǎn)的成本有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
A、B公司為關(guān)聯(lián)方，若A、B公司的定價(jià)公允，則其賬務(wù)處理為：
A公司：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
應(yīng)交土地增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)收賬款等
貸：固定資產(chǎn)清理
最后，A公司根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶(hù)余額的方向：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
或
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
B公司：
借：固定資產(chǎn)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
壞賬準(zhǔn)備
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(存貨公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(長(zhǎng)期投權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益)
應(yīng)收賬款等
營(yíng)業(yè)外收入(非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得等)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款(支付契稅及交易費(fèi)用等)
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