2015年3月,南京某餐飲公司股東王先生將手中持有公司40%的股權(quán)以平價轉(zhuǎn)讓給朱先生。王先生認(rèn)為平價轉(zhuǎn)讓沒有增值,因此沒有繳納個人所得稅。稅務(wù)人員經(jīng)核實發(fā)現(xiàn),截止轉(zhuǎn)讓前,該餐飲公司所有者權(quán)益為500萬元,其中注冊資本一直未變?yōu)?00萬元,未分配利潤和盈余公積為200萬元,于是告知王先生該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額,應(yīng)依法繳納個人所得稅。是否正確?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)第十二條的規(guī)定,符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的;申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的;申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的;不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。
王先生公司凈資產(chǎn)為500萬元,王先生占有凈資產(chǎn)份額為500萬元×40%=200萬元,平價轉(zhuǎn)讓價格為出資額300萬元×40%=120萬元,低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額,屬于計稅依據(jù)明顯偏低,且無正當(dāng)理由。因此,若取得股權(quán)時不存在合理稅費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)按照股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定王先生應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅(200-120)萬元×20%=16萬元。