問：我單位為一國有企業(yè)，因生產(chǎn)資金不足，欲從企業(yè)職工個人籌集資金，如籌集的資金以略高于銀行利率的標準支付職工利息，財務該怎樣做賬？職工獲取的這部分利息是否應交個稅？如何計算？
答：一、會計規(guī)定
根據(jù)借款的對象，借款分為向金融機構(gòu)借款、向非金融機構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種，對借款費用的歸屬，一般有兩種途徑：一種是收益性支出，即借款費用費用化，記入“財務費用”科目；另一種是一種資本性支出，即借款費用資本化記入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等科目。
1、新《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》將借款費用資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴大到投資性房地產(chǎn)和存貨，借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應當開始資本化：A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；B、借款費用已經(jīng)發(fā)生；C、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。
2、會計準則對費用化借款費用具體規(guī)定
（1）屬于流動負債性質(zhì)的借款費用，直接計入當期損益。
（3）如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應直接計入當期財務費用。
（4）但不符合資本化條件的借款費用，也應直接計入當期財務費用。
（5）籌建期間發(fā)生的借款費用（除資本化借款費用外），計入長期待攤費用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。
（6）在清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。
3、貴單位對職工集資賬務處理可參照以下分錄：
收到集資款時：
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應付款——某職工集資款
付職工集資利息：
借：財務費用
貸：應交稅費——代扣代繳個人所得稅
庫存現(xiàn)金
二、稅法規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；利息、股息、紅利所得，則是個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，職工集資從本質(zhì)上看，它并非職工因受雇而取得的收入，而是以職工的集資金額按照一定比例支付的，是職工擁有企業(yè)債權(quán)而取得的利息所得。因此，職工集資利息應作為利息、股息、紅利所得計算繳納個人所得稅，稅率為20%，依照稅法，利息、股息、紅利實行源泉扣繳的征收方式，貴公司向職工支付集資工資時，應代扣代繳個人所得稅。
應納稅款=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條*9款規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除”。即企業(yè)允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息。
新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。但債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的具體比例標準還未明確。
3、《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一法規(guī)，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述文件的規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。因此，個人借款給企業(yè)，收取了利息應按“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅及附加稅。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。