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　　企業(yè)將處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品用于短期的經(jīng)營(yíng)性出租，租期結(jié)束，繼續(xù)對(duì)該在產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)、加工，制造成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。那么，企業(yè)這種將在產(chǎn)品用于短期出租的行為是否屬于稅法中規(guī)定的將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目視同銷(xiāo)售？因?yàn)椋绻诔鲎猸h(huán)節(jié)將在產(chǎn)品視同增值稅銷(xiāo)售，會(huì)造成在產(chǎn)品租期結(jié)束收回后被繼續(xù)加工成產(chǎn)成品對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)又形成增值稅銷(xiāo)售，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。下面通過(guò)案例對(duì)這種短期的出租在產(chǎn)品行為是否視同增值稅銷(xiāo)售作如下分析：
 
　　案例
　　A公司是一生產(chǎn)加工型企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)游艇、帆船等產(chǎn)品。2008年奧帆賽期間，該公司按照政府的要求提供一批還處在生產(chǎn)過(guò)程中的未安裝發(fā)動(dòng)機(jī)的船身，給有需要的參賽隊(duì)伍（安裝上自己攜帶的發(fā)動(dòng)機(jī)）進(jìn)行訓(xùn)練使用。A公司在奧帆賽期間共租賃船身20余艘，租賃期限為1-2個(gè)月，共收取租賃費(fèi)人民幣200萬(wàn)元。租賃結(jié)束，參賽隊(duì)伍拆除其自帶的發(fā)動(dòng)機(jī)，A公司收回這些船身后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工并銷(xiāo)售，該公司已經(jīng)按租賃收入申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。2010年A公司接受?chē)?guó)稅部門(mén)的稽查，稅務(wù)稽查人員要求該公司就其租賃的這些船身按增值稅的規(guī)定視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納增值稅，其理由如下：公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于租賃，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。因此，A公司需按在產(chǎn)品的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金。
　　但A公司不能夠接受，該公司認(rèn)為租賃結(jié)束后，公司對(duì)收回的這些船身繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)加工，安裝上發(fā)動(dòng)機(jī)后用于銷(xiāo)售，如果在租賃環(huán)節(jié)對(duì)該產(chǎn)品按視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納增值稅，則其以后銷(xiāo)售該產(chǎn)品時(shí)還要再次繳納增值稅，導(dǎo)致一件產(chǎn)品形成兩次銷(xiāo)售而重復(fù)征稅。對(duì)于A企業(yè)這種將處在生產(chǎn)加工過(guò)程中的在產(chǎn)品出租后繼續(xù)加工成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售行為，是否應(yīng)該視同增值稅銷(xiāo)售問(wèn)題近來(lái)成為大家熱議的話(huà)題。
　　對(duì)本案例的業(yè)務(wù)處理目前有以下兩種觀點(diǎn)：
　　觀點(diǎn)一、在產(chǎn)品租游艇、帆船對(duì)外租賃時(shí)應(yīng)視同增值稅銷(xiāo)售
　　根據(jù)增值稅對(duì)視同銷(xiāo)售的規(guī)定，A公司的游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)是將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，需按在產(chǎn)品的公允價(jià)值視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅金。
　　觀點(diǎn)二、租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷(xiāo)售
　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅及增值稅的規(guī)定提供租賃勞務(wù)取得的租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售成品游艇、帆船收入繳納增值稅，在產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷(xiāo)售。因?yàn)椋摴驹谧赓U業(yè)務(wù)結(jié)束后繼續(xù)對(duì)收回的船身進(jìn)行生產(chǎn)，安裝上發(fā)動(dòng)機(jī)后用于銷(xiāo)售，如果在租賃環(huán)節(jié)按視同銷(xiāo)售申報(bào)繳納增值稅，則其以后銷(xiāo)售時(shí)還要再次申報(bào)繳納增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅。
　　這是個(gè)發(fā)生在原增值稅體系下的一個(gè)特殊案例，原稅法與現(xiàn)行稅法在對(duì)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定上沒(méi)有什么差異，原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同銷(xiāo)售貨物；本文對(duì)此案例引發(fā)的觀點(diǎn)依據(jù)現(xiàn)行稅法結(jié)合本人的見(jiàn)解分析如下：
　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅。此處的“用于”是指貨物 “最終用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是“非最終用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指貨物“部分用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是“全部用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這對(duì)確認(rèn)本案例中用于出租的游艇、帆船是否屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而視同銷(xiāo)售有一定的意義。
　　本案例中用于出租的游艇、帆船為企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程中的在產(chǎn)品，由于在產(chǎn)品具備了一定的使用功能而被用于出租（即：用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目），租賃結(jié)束后，該企業(yè)繼續(xù)對(duì)其進(jìn)行生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品并出售，這是一個(gè)完整的生產(chǎn)制造、銷(xiāo)售過(guò)程，整個(gè)過(guò)程中增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品沒(méi)有脫離增值稅環(huán)節(jié)，仍然處在增值稅鏈條之中并保持了鏈條的完整，在產(chǎn)品的價(jià)值除出租部分（租賃使用產(chǎn)品的折耗）外并沒(méi)有因出租而損失，相反在產(chǎn)品的增值稅法定附加值在最終的產(chǎn)品銷(xiāo)售中得以充分實(shí)現(xiàn)。條例“第四條將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目” 中的“用于”應(yīng)該是一種最終行為或全部行為，也就是說(shuō)將原用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物由于改變了用途，把增值稅應(yīng)稅貨物 “最終用于”或“全部用于”非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，使得原來(lái)的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品脫離了增值稅環(huán)節(jié)，而導(dǎo)致已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的貨物在最終環(huán)節(jié)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅金。因此，為了增值稅鏈條的完整，稅法規(guī)定，這種用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為視同增值稅銷(xiāo)售。
　　綜上所述，A公司將在產(chǎn)品游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)，沒(méi)有突破增值稅鏈條的完整，不應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
　　那么，A企業(yè)的出租在產(chǎn)品游艇、帆船業(yè)務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)達(dá)稅呢？
　　現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅一般納稅人將處在增值稅環(huán)節(jié)中的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目從三個(gè)方面作出規(guī)定，*9，將購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；第二，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷(xiāo)售繳納增值稅；第三，兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額的比例計(jì)算計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　根據(jù)上述規(guī)定， A公司的出租業(yè)務(wù)只是出租了游艇、帆船等短期的使用權(quán)（游艇、帆船等的所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化），是將游艇、帆船的部分價(jià)值用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，而這部分價(jià)值應(yīng)該在營(yíng)業(yè)稅上得以清楚的體現(xiàn)，即：租金收入征收營(yíng)業(yè)稅。本案例中的游艇、帆船雖然在制造過(guò)程中取得了在產(chǎn)品租賃收入，但它從原料購(gòu)入到產(chǎn)品制造、出售是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)行為，并沒(méi)有完全脫離增值稅環(huán)節(jié)，也沒(méi)有最終用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，這是該企業(yè)在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)行為。
　　租賃業(yè)務(wù)是營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目征稅范圍，為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
　　因此，A公司應(yīng)就游艇、帆船對(duì)外租賃業(yè)務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅，并在取得租賃收入的當(dāng)月計(jì)算兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多樣的，A企業(yè)取得的出租在產(chǎn)品收入只不過(guò)是企業(yè)的一項(xiàng)邊際收入，它并沒(méi)有因?yàn)槌鲎舛淖冊(cè)a(chǎn)品的最終用途，如果在此環(huán)節(jié)將在產(chǎn)品因短暫的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目而視同銷(xiāo)售，導(dǎo)致該企業(yè)重復(fù)納稅，則有違稅法的公平性原則，對(duì)企業(yè)來(lái)講是不公平的。此外，本文僅從理論上作一些探討，現(xiàn)行稅法沒(méi)有明確規(guī)定“用于”是指“最終用于”還是“非最終用于”，這是需要稅法進(jìn)一步明確的，以減少稅企之間不必要的爭(zhēng)議。