根據(jù)上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)站消息，高頓網(wǎng)校整理發(fā)布：
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第四條規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，具體辦法可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法(暫行)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào))執(zhí)行;如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。
 
　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的范圍
　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣以及在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù))，適用增值稅零稅率。在上述應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)，如屬于期租、程租和濕租服務(wù)的，用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，應(yīng)由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。
 
　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
　　例如，A國(guó)際運(yùn)輸有限公司為增值稅一般納稅人，主要從事水路運(yùn)輸，具有國(guó)內(nèi)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證以及《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，并且經(jīng)營(yíng)范圍中包括“國(guó)際運(yùn)輸”項(xiàng)目。該公司在2013年8月向國(guó)外運(yùn)輸貨物，取得國(guó)際運(yùn)輸收入2000000元(換算為人民幣價(jià)格)，取得國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入6000000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為660000元，以上均在當(dāng)月計(jì)入內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一艘小型貨船(固定資產(chǎn))5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元。已知運(yùn)輸服務(wù)業(yè)征稅率為11%，國(guó)際運(yùn)輸適用退稅率為11%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)的規(guī)定，該公司屬于零稅率應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行免抵退稅辦法。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。具體計(jì)算公式如下：
　　(一)零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
　　當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率
　　(二)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：
　　1.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
　　2.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=0，“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。
　　其免抵退稅的會(huì)計(jì)核算與申報(bào)應(yīng)分三步：
　　*9步：申報(bào)納稅
　　1.根據(jù)實(shí)現(xiàn)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入：
　　借：銀行存款——××公司 6660000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入 6000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 660000。
　　2.根據(jù)購(gòu)進(jìn)小型貨船固定資產(chǎn)(成本核算會(huì)計(jì)分錄略)：
　　借：固定資產(chǎn) 5000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850000
　　貸：銀行存款 5850000。
　　3.根據(jù)實(shí)現(xiàn)的國(guó)際運(yùn)輸收入：
　　借：銀行存款 2000000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入 2000000。
　　4.當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額)=660000-(850000-0)=-190000(元)。
　　根據(jù)上述情況，該企業(yè)在9月的增值稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及附表。
　　第二步：申報(bào)免抵退稅
　　1.當(dāng)期國(guó)際運(yùn)輸收入免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率=2000000×11%=220000(元)。
　　2.由于期末留抵稅額190000元小于免抵退稅額220000元，應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=190000元，當(dāng)期免抵稅額=220000-190000=30000(元)。
　　該公司根據(jù)以上計(jì)算的數(shù)額，在9月增值稅申報(bào)期內(nèi)，生成免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，打印《免抵退稅申報(bào)匯總表》、《零稅率應(yīng)稅服務(wù)(國(guó)際運(yùn)輸)免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》等相關(guān)報(bào)表及其附表，并提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的載貨、載客艙單等相關(guān)原始憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退”稅。
　　第三步：做賬計(jì)稅
　　1.9月末，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的免抵退稅匯總表做賬：
　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 190000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 30000
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 220000。
　　2.收到退稅款時(shí)：
　　借：銀行存款 190000
　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅(增值稅) 190000。
　　操作中需要注意：零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如同時(shí)有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計(jì)算免抵退稅。適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于作外銷(xiāo)收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅
　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)簡(jiǎn)易辦法征稅計(jì)算
　　如果該公司是按簡(jiǎn)易辦法征稅(稅率3%)，實(shí)行免征增值稅辦法。具體步驟為：零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生，并按會(huì)計(jì)規(guī)定作外銷(xiāo)收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。應(yīng)當(dāng)注意的是，一般納稅人選擇按照簡(jiǎn)易辦法征稅的，不得抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。接上例，該公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一艘小型貨船(固定資產(chǎn))5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元應(yīng)作轉(zhuǎn)出，所取得的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入6000000元計(jì)稅按3%的稅率進(jìn)行計(jì)算，應(yīng)納稅額=6000000÷(1+3%)×3%=174757.28(元)。
　　同時(shí)應(yīng)注意適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，如果放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。