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　　甲科技有限公司屬于增值稅一般納稅人，是一家從事集機(jī)電產(chǎn)品開發(fā)于一體的研究機(jī)構(gòu)(以下簡稱甲公司)。2012年9月1日，甲公司開發(fā)的高端液晶轉(zhuǎn)速顯示表軟件(簡稱液晶表V1.0)和高端傳感型無刷電機(jī)控制器系統(tǒng)(簡稱無刷控制器V1.0)，取得了國家版權(quán)局頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。2012年11月9日，取得省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》，有效期均為5年。
　　2012年11月，甲公司產(chǎn)品銷售收入500萬元(均不含稅，下同)，包括無軟件設(shè)備銷售收入280萬元;含嵌入式軟件產(chǎn)品設(shè)備銷售收入220萬元，其中液晶表1.3萬只，銷售收入55萬元，無刷控制器1000只，銷售收入165萬元。11月繳納增值稅40萬元。
　　本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對甲企業(yè)2012年11月該如何計(jì)算繳納增值稅及其退稅以及相應(yīng)的企業(yè)所得稅計(jì)算分析如下。
 
　　(一)政策規(guī)定
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)第三條規(guī)定，滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：1.取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部分認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料;2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。
　　甲公司開發(fā)的軟件產(chǎn)品，符合財(cái)稅〔2011〕100號文件關(guān)于軟件產(chǎn)品的界定及分類，即軟件產(chǎn)品包括嵌入式產(chǎn)品，指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。按稅收政策規(guī)定，甲公司自取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》的2012年11月起，銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。
 
　　(二)計(jì)算增值稅退稅
　　1.確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額
　　財(cái)稅〔2011〕100號文件規(guī)定，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
　　(1)按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
　　(2)按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;
　　(3)按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。
　　甲公司開發(fā)的兩類嵌入式軟件產(chǎn)品，其設(shè)備不能直接對外銷售，也無其他可供參照市場價(jià)格，只能與軟件嵌入后方可對外出售，所以，應(yīng)按上述第三條規(guī)定計(jì)算確定設(shè)備銷售額。11月液晶表、無刷控制器設(shè)備“庫存商品”明細(xì)賬反映，單位產(chǎn)品成本分別為8元/只 、400元/只。液晶表設(shè)備銷售金額為13000×8×(1+10%)=114400(元)，無刷控制器設(shè)備銷售金額為1000×400×(1+10%)=440000(元)。合計(jì)銷售額=440000+114400=554400(元)。
　　2.計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額
　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期機(jī)器設(shè)備銷售額=2200000-554400=1645600(元)。
　　3.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　財(cái)稅〔2011〕100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或者銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂＜{稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。
　　查閱甲公司2012年11月增值稅抵扣聯(lián)發(fā)票，其中：
　　購進(jìn)專用于軟件開發(fā)的計(jì)算機(jī)及配套設(shè)備4臺(tái)，不含稅價(jià)款20000元;軟件檢測測試設(shè)備3臺(tái)，不含稅價(jià)款30000元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×17%=8500(元)。
　　本期生產(chǎn)全部產(chǎn)品耗用水電費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅金18000元，按銷售收入的比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅。
　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8500+18000×1645600÷5000000=8500+5924.16=14424.16(元)。
　　4.計(jì)算當(dāng)期嵌入式產(chǎn)品應(yīng)退增值稅
　　(1)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=1645600×17%-14424.16=279752-14424.16=265327.84(元)。
　　(2)嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額=265327.84-1645600×3%=265327.84-49368=215959.84(元)。
　　企業(yè)所得稅
　　甲公司2012年12月收到國稅部門增值稅退稅款215959.84元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 215959.84
　　貸：營業(yè)外收入
　　215959.84。
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2102〕27號)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。例如甲公司2012年共取得嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅款215959.84元，選擇按不征稅收入處理，應(yīng)于規(guī)定的時(shí)限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。本年度通過“管理費(fèi)用”歸集軟件產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用600000元(假設(shè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目均通過相關(guān)部門的確認(rèn)和登記，歸集的費(fèi)用符合稅法規(guī)定)。2012年可稅前扣除研發(fā)費(fèi)用金額=(600000-215959.84)×150%=576060.24(元)。
　　在填報(bào)2012年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)(A類)時(shí)，將不征稅收入215959.84元填入附表一《收入明細(xì)表》第二十四行“政府補(bǔ)助收入”欄，并在附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第十四行“不征稅收入”“調(diào)減金額”欄反映215959.84元。相對應(yīng)的主表第十六行“其中：不征稅收入”金額215959.84元。