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　　股東向公司借款轉增資本是否繳納個人所得稅?筆者認為，應根據(jù)不同情況進行處理。例如，筆者工作中曾遇到這樣一個案例：某有限公司2009年其他應收款科目期末借方余額增長比例高、金額大，凈增超過1000萬元，且2011年期末余額未減少，通過詢問核實，發(fā)現(xiàn)該公司股東陳某和張某在2009年5月20日分別向公司借款700萬元、300萬元，賬務處理為：
　　借：其他應收款——陳某 7000000
　　其他應收款——張某 3000000
　　貸：現(xiàn)金 2000000
　　銀行存款 8000000
　　同時于2009年5月21日向公司資本金賬戶現(xiàn)金借款700萬元、300萬元，增加兩股東個人投資款，賬務處理為：
　　借：銀行存款 10000000
　　貸：實收資本——陳某 7000000
　　實收資本——張某 3000000
　　造成該公司其他應收款期末余額增長過快且未發(fā)生變化的原因已查明，是公司股東向公司借款轉增資本未及時歸還。該公司及股東解釋稱，股東增加投資是業(yè)務需要，因為在承接工程項目時有的發(fā)包方要求，承包方承接工程項目造價限制在承包方實收資本的3倍之內(nèi)，所以該公司為了承接造價更高的工程，必須增加實收資本，股東所借公司的資金一直用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。近幾年，公司處在建設發(fā)展階段，由于投入較大，銀行貸款較多和該行業(yè)受大環(huán)境影響下滑趨勢明顯，公司一直處于虧損狀態(tài)，不存在投資分紅或變相分紅。另外，兩位股東在2012年歸還了上述借款。
　　對于上述借款是否符合《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)的規(guī)定，即納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，存在以下幾種看法：
　　一種觀點認為，根據(jù)財稅〔2003〕158號文件的規(guī)定，該個人借款已經(jīng)超過一個納稅年度未歸還，從賬面情況看，雖然沒有用于個人消費等用途，但增加了個人資本金，應視為個人所得，繳納個人所得稅。
　　另一種觀點認為，該個人借款雖然超過一個納稅年度未歸還，但是為了公司生產(chǎn)經(jīng)營需要，所借資金投入公司使用，公司與個人存在債權與債務關系，不符合財稅〔2003〕158號文件關于借款“又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的”規(guī)定，從實質上講，公司在建設發(fā)展階段，一直虧損無利可分，股東也沒有實質所得，不征收個人所得稅。
　　還有觀點認為，該借款超過1年后已歸還，股東沒有實質性所得或相關利益流入，不征收個人所得稅。
　　筆者認為，如果股東借款一直未歸還，雖然公司與個人股東賬面存在債權與債務關系，但是個人股東增加了個人資本金，增加了對公司凈資產(chǎn)的處置權，雖然沒有現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等實物所得，但獲得了相關利益，同時超過了一個納稅年度，應依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。如果歸還了，雖然超過一個納稅年度，但借款人未有實質性收入和利益，不應征收個人所得稅。