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出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅和退稅的賬務(wù)處理問題

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　(1)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，因此，無需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。
　　(2)無進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)，通過外貿(mào)企業(yè)出口，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的辦法，應(yīng)按通過外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
　?、偕a(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的，應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費(fèi)稅，待外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。
　　委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　例 某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙，計(jì)銷售收入為500 000元，適用消費(fèi)稅稅率45%，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅225 000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：應(yīng)收賬款 725 000
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 255 000
　　生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 255 000
　　貸：銀行存款 255 000
　　依上例，受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回企業(yè)的消費(fèi)稅255 000元，退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
　　收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時(shí)：
　　借：銀行存款 255 000
　　貸：應(yīng)付賬款 255 000
　　支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款：
　　借：應(yīng)付賬款 255 000
　　貸：銀行存款 255 000
　　生產(chǎn)企業(yè)收到退款時(shí)：
　　借： 銀行存款 255 000
　　貸：應(yīng)收賬款 255 000
　　例 若上項(xiàng)業(yè)務(wù)，發(fā)生了100 000元退貨，應(yīng)補(bǔ)繳已退貨的消費(fèi)稅45 000元。
　　受托外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退貨的消費(fèi)稅額時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 45 000
　　貸：銀行存款 45 000
　　收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時(shí)：
　　借：銀行存款 45 000
　　貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 45 000
　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知：
　　借：應(yīng)付賬款 45 000
　　貸：銀行存款 45 000
　　②生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自行出口的，應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。