案例分析
李某是某藥品制造企業(yè)的高級(jí)技術(shù)開(kāi)發(fā)人員，已在該單位工作5年，因某種原因?qū)⒂诮谵o職。按照勞動(dòng)合同約定，勞動(dòng)合同解除或終止后兩年內(nèi)，李某對(duì)該公司的核心技術(shù)負(fù)有保密責(zé)任，同時(shí)不得在該省轄區(qū)范圍內(nèi)從事與該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相類似的相關(guān)技術(shù)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)工作，競(jìng)業(yè)限制期間的補(bǔ)償金為180000元，在兩年內(nèi)分月發(fā)放。李某如違反競(jìng)業(yè)限制約定，該公司有權(quán)終止支付該補(bǔ)償金，同時(shí)李某需向公司支付相應(yīng)的違約金。李某取得的上述補(bǔ)償金應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
該地2014年職工年平均工資為45403元。根據(jù)上述規(guī)定，李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍)÷本單位的工作年限(不超過(guò)12)-個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×本單位的實(shí)際工作年限={[(180000-45403×3)÷5-3500]×20%-555}×5=2483.2(元)。
由于該藥品制造企業(yè)簽訂的競(jìng)業(yè)限制協(xié)議約定分2年按月支付競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金，即每月支付7500元(180000÷24)，則該藥品制造企業(yè)在2年競(jìng)業(yè)限制期內(nèi)共應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)稅2483.2元，分?jǐn)傊撩吭聻?03.47元(2483.2÷24)。也就是說(shuō)，該藥品制造企業(yè)在每月支付王先生7500元競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金時(shí)，應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)人所得稅103.47元。
操作提示
1.勞動(dòng)合同法第二十三條規(guī)定，對(duì)負(fù)有保密義務(wù)的勞動(dòng)者，用人單位可以在勞動(dòng)合同或者保密協(xié)議中與勞動(dòng)者約定競(jìng)業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動(dòng)合同后，在競(jìng)業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
2.根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。因此，不需要按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕162號(hào))第十一條第(一)項(xiàng)“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”的規(guī)定處理。
3.如果該藥品制造企業(yè)一次性支付補(bǔ)償金180000元，則在支付補(bǔ)償金時(shí)，一次性代扣代繳個(gè)人所得稅2483.2元。
4.就本例而言，“離職競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金”不同于“不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)”，不能按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2007〕102號(hào))的規(guī)定，對(duì)李某取得的款項(xiàng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
5.根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條、第三十三條的規(guī)定，企業(yè)支付的離職職工競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
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