2015年10月1日以來，借助“三證合一”登記制度改革的便利，很多企業(yè)為擴(kuò)展業(yè)務(wù)，紛紛設(shè)立異地分公司。本文以母公司新設(shè)異地分公司購置汽車為例，解讀究竟如何用好政策能節(jié)稅。
案例：地處某省會(huì)城市的甲公司從事貨物加工銷售，系增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2015年10月，為擴(kuò)大銷售，借助“三證合一”登記制度改革的便利，計(jì)劃在省內(nèi)和省外各設(shè)立6家不具有獨(dú)立法人資格的分公司。新設(shè)立的分公司負(fù)責(zé)屬地的營(yíng)銷活動(dòng)，貨物銷售仍由甲公司統(tǒng)一開票收款。分公司不對(duì)外銷售貨物，不會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，不申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
甲公司與省內(nèi)6家分公司的距離在300公里至500公里不等，與省外6家分公司的距離在600公里至1000公里不等。為便于營(yíng)銷推廣，甲公司計(jì)劃購置24輛汽車供分公司使用，其中，含稅價(jià)11.7萬元面包車12輛，含稅價(jià)35.1萬元的商務(wù)車12輛，每家分公司分配面包車和商務(wù)車各1輛。
甲公司投資委員會(huì)審議分公司籌建事項(xiàng)時(shí)，對(duì)車輛購置議案，負(fù)責(zé)車輛管理的辦公室建議，通過統(tǒng)一比價(jià)采購方式確定供應(yīng)商，并提出了傾向于后一種方案的兩種方案供選擇，方案一由甲公司統(tǒng)一購買，并在甲公司所在地上牌后，提供給分公司使用;方案二由甲公司下達(dá)預(yù)算，由分公司購買并在當(dāng)?shù)厣吓啤?/div>
針對(duì)辦公室提出的兩種方案，財(cái)務(wù)部經(jīng)過分析后提出了完善建議。
享受國家對(duì)小排量乘用車的優(yōu)惠政策
1.車輛購置稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕104號(hào))*9條規(guī)定，對(duì)納稅人自2015年10月1日至2016年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的乘用車，暫減按5%的稅率征收車輛購置稅。
因此，甲公司計(jì)劃購置的24輛汽車如果符合車輛購置稅減征條件，以車輛購置價(jià)格與車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格相同測(cè)算，則可少交車輛購置稅12×(10+30)×5%=24(萬元)。
2.車船稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕51號(hào))*9條*9款規(guī)定，獲得許可在中國境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用車(含非插電式混合動(dòng)力乘用車和雙燃料乘用車);減半征收車船稅。甲公司計(jì)劃購置的24輛汽車如果符合條件，可減半征收車船稅。
車輛上牌提前考慮可節(jié)稅?
按照公安部門有關(guān)車輛上牌的規(guī)定，上牌的車輛必須提供與上牌地相符的購車發(fā)票和有關(guān)證件。即，以甲公司名義取得的發(fā)票只能在公司所在地上牌，以分公司名義取得的發(fā)票只能在分公司所在地上牌。
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條規(guī)定：“原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”之規(guī)定，增值稅一般納稅人購置汽車可以憑《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》抵扣增值稅。甲公司如需抵扣購置汽車所含的增值稅，必須取得以甲公司為抬頭的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票;由于各分公司不是增值稅一般納稅人，以其名義購置的汽車，不能獲得增值稅抵扣。
方案一：公司所在地上牌。購置車輛所含增值稅可以抵扣，但存在每年要付出異地年檢所耗費(fèi)用。
1.車輛稅前扣除成本。
12輛面包車，每輛含稅購價(jià)11.7萬元、可抵扣增值稅11.7÷(1+17%)×17%=1.7(萬元)，從而減少購車成本，企業(yè)所得稅前扣除成本為11.7-1.7=10(萬元)。
12輛商務(wù)車，每輛含稅購價(jià)35.1萬元、可抵扣增值稅35.1÷(1+17%)×17%=5.1(萬元)，從而減少購車成本，企業(yè)所得稅前扣除成本為35.1-5.1=30(萬元)。
2.車輛年檢費(fèi)用。
省內(nèi)分公司，所用車輛如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按當(dāng)?shù)剀囕v有關(guān)要求到甲公司所在地申請(qǐng)年檢，以最短距離300公里分析，每年因年檢往返耗汽油費(fèi)、差旅費(fèi)及時(shí)間延誤成本合計(jì)，每輛面包車為0.2萬元、商務(wù)車為0.3萬元。按汽車使用10年預(yù)計(jì)，每輛面包車和商務(wù)車將增加成本費(fèi)用，分別為10×0.2=2(萬元)和10×0.3=3(萬元)。
省外分公司，所用車輛如在甲公司所在地上牌，各分公司使用，按當(dāng)?shù)剀囕v有關(guān)要求到甲公司所在地申請(qǐng)年檢，以最短距離600公里分析，每年因年檢往返須耗汽油費(fèi)、差旅費(fèi)及時(shí)間延誤成本合計(jì)，每輛面包車為0.5萬元、商務(wù)車為0.7萬元。按汽車使用10年預(yù)計(jì)，每輛面包車和商務(wù)車將增加成本費(fèi)用，分別為10×0.5=5(萬元)和10×0.7=7(萬元)。
3.車輛購置與年檢成本合計(jì)。
省內(nèi)分公司，每輛面包車10+2=12(萬元)，每輛商務(wù)車30+3=33(萬元)。省外分公司，每輛面包車10+5=15(萬元)，每輛商務(wù)車30+7=37(萬元)。
方案二：分公司所在地上牌。
購置車輛所含增值稅不能抵扣，但可在當(dāng)?shù)啬隀z，不需耗費(fèi)異地年檢費(fèi)用，故其購置車輛含稅價(jià)即為稅前扣除成本，12輛面包車，每輛含稅購價(jià)11.7萬元，企業(yè)所得稅前扣除成本為11.7萬元;12輛商務(wù)車，每輛含稅購價(jià)35.1萬元，企業(yè)所得稅前扣除成本為35.1萬元。
哪種方案更優(yōu)?
省內(nèi)分公司：所用6輛面包車，方案一每輛12萬元大于方案二的11.7萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。所用6輛商務(wù)車，方案一每輛33萬元小于方案二的35.1萬元，選擇方案一，由甲公司上牌為好。
省外分公司：所用6輛面包車，方案一每輛15萬元大于方案二的11.7萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。所用6輛商務(wù)車，方案一每輛37萬元大于方案二的35.1萬元，選擇方案二，由各分公司上牌為好。
還應(yīng)適時(shí)關(guān)注車輛異地年檢政策的實(shí)施。根據(jù)公安部、國家質(zhì)檢總局《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)機(jī)動(dòng)車檢驗(yàn)工作的意見》文件精神，國家正在大力推行機(jī)動(dòng)車異地檢驗(yàn)，逐步允許機(jī)動(dòng)車所有人在車輛所在地直接進(jìn)行檢驗(yàn)。如果省內(nèi)可以異地年檢，則省內(nèi)分公司所用車輛均可直接由甲公司上牌，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅減少購置成本;如果跨省(區(qū)、市)異地年檢順利實(shí)施，則省外分公司用車也可直接由甲公司上牌。
點(diǎn)評(píng)：
母公司新設(shè)異地分公司并購置汽車的企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，看似簡(jiǎn)單，仔細(xì)分析有不少可用之處。
1.關(guān)注并享受簡(jiǎn)政放權(quán)的政策紅利。“三證合一、一照一碼”登記制度改革10月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行，帶給市場(chǎng)主體更便捷的服務(wù)，企業(yè)全部注冊(cè)時(shí)間縮短，辦事成本減輕。企業(yè)應(yīng)積極享受這一簡(jiǎn)政放權(quán)的政策紅利，加大投資力度，增強(qiáng)企業(yè)活力。
2.關(guān)注并享受稅收優(yōu)惠政策紅利。9月29日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，促進(jìn)新能源和小排量汽車發(fā)展，并下發(fā)了一系列優(yōu)惠政策，企業(yè)在購置汽車時(shí)，可以分析并考慮是否享受這些政策紅利。
3.關(guān)注方案細(xì)節(jié)。通過對(duì)購車上牌方案的比較，除分析購車及日常運(yùn)行成本外，車輛限行規(guī)定及年檢的政策都需提前顧及。既要避免車輛使用地因外地車輛被限行而得不償失，更要關(guān)注車輛使用地對(duì)車輛異地年檢政策的變化。如果所用車輛不被限行且可實(shí)施異地年檢，則以購置車輛所含增值稅能抵扣、可降低購置成本的方案為優(yōu)先選項(xiàng)。
4.涉稅事項(xiàng)前置。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與稅收息息相關(guān)，依法誠信納稅，積極享受稅收改革政策紅利，是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極主動(dòng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從財(cái)稅角度提前考慮，為企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、控本增效建言獻(xiàn)策。
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