M公司向供貨方收取固定營銷管理費用和不固定營銷管理費用,后者與銷售數(shù)量掛鉤。M公司全部繳納了營業(yè)稅?;槿藛T認為不固定營銷費用應(yīng)當按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。M公司被追繳相應(yīng)的增值稅及附加。稅官提醒:企業(yè)應(yīng)將收取的營銷管理費用區(qū)分納稅。
案情概況:
M公司主要經(jīng)營中成藥、化學藥制劑、抗生素、生化藥品、醫(yī)療器械等銷售業(yè)務(wù)。2013年至2014年M公司在銷售中向供貨方收取兩種營銷費用,一種是固定營銷管理費用,與銷售數(shù)量無關(guān),一種是不固定營銷管理費用,與銷售數(shù)量掛鉤。M公司對收取的營銷費用不加區(qū)分,全部繳納了營業(yè)稅。稽查人員發(fā)現(xiàn)了該問題,認為與銷售數(shù)量掛鉤的不固定營銷費用應(yīng)當按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。M公司被追繳相應(yīng)的增值稅及附加。
案情分析:
M公司財務(wù)人員解釋:該公司向供貨方收取的營銷管理費用分為兩種,一種是固定營銷管理費用,與銷售數(shù)量無關(guān),如進場費、上架費、展示費,一種是不固定營銷管理費用,與銷售數(shù)量掛鉤。公司對收取的營銷費用不加區(qū)分,全部繳納了營業(yè)稅。
稽查人員解釋:根據(jù)相關(guān)政策法規(guī),向供貨方收取的與銷售數(shù)量無關(guān)的營銷管理費用應(yīng)當繳納營業(yè)稅,與銷售數(shù)量掛鉤的不固定營銷費用應(yīng)當按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。
該公司最終認同了稽查員的觀點,同意繳納相應(yīng)的稅款。
法規(guī)依據(jù):
《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入,按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅:
(一)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當期增值稅進項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
(二)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,不征收營業(yè)稅。
處理結(jié)果:
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,M公司被追繳相應(yīng)的增值稅及附加。
稅官建議:
企業(yè)收取的營銷管理費用,應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)繳納營業(yè)稅或者做增值稅的進項轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)當注意該問題,避免納稅風險。
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