很多企業(yè)往往以最簡單的方法對待業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算，如直接將會(huì)計(jì)報(bào)表上的銷售收入乘以5‰后與業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%比較，取其小者作為稅前扣除的限額，這不僅暴露了相關(guān)企業(yè)沒有了解和掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，而且使得企業(yè)不能充分利用好稅收政策。為此，筆者對企業(yè)應(yīng)該如何正確確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除計(jì)提基數(shù)的問題分析如下。
對計(jì)提基數(shù)的調(diào)增
正常情況下，銷售收入的大小往往決定了可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的高低，收入越高，企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能就越多。但是，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)的銷售收入往往不僅僅是會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的銷售收入，還必須經(jīng)過必要的調(diào)整，且調(diào)整的結(jié)果往往會(huì)大于會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的收入，常見有三種情形需要調(diào)整：
一是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
三是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
上述三種情形下的收入均應(yīng)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。
當(dāng)收入為零能否扣除招待費(fèi)
企業(yè)籌建期間的銷售收入雖為零，但仍可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
因此，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)將不受銷售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷售收入，仍可按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%直接計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除。
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