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　　所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對(duì)于甲供材料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一直沒有非常明確的規(guī)定。下面對(duì)甲供材料的稅務(wù)及會(huì)計(jì)問題做一下分析。
 
　　一、甲供材料的稅務(wù)處理
　　按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)?！秾?shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個(gè)項(xiàng)目中的甲供材料都納入了營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個(gè)是安裝和其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字【1995】045號(hào)*9條規(guī)定：納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此，剩余的就是“安裝”項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。因此，無論建設(shè)單位和施工單位如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材料都要并入施工單位的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購(gòu)買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。
　　在上述關(guān)于甲供材料征收營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)定基礎(chǔ)上，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于甲供材料征收營(yíng)業(yè)稅問題還先后出臺(tái)了一些新的規(guī)定：
　　甲供設(shè)備不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營(yíng)業(yè)稅。而根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅【2003】16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。”且具體設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材料有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對(duì)于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文的規(guī)定，設(shè)備不并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，但材料要并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個(gè)看似簡(jiǎn)單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。而且16號(hào)文授權(quán)了省級(jí)地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對(duì)于解決納稅人對(duì)材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭(zhēng)議很有幫組。
　　裝飾工程中甲供材料不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2006年8月17日《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》財(cái)稅【2006】114號(hào)文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。”
　　因此，在建筑業(yè)稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材料需要并入施工單位的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
 
　　二、甲供材料的會(huì)計(jì)處理
　　由于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)這一問題沒有明確的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中目前有以下兩種處理方式：
　　(一)將發(fā)出“甲供材料”視為建設(shè)單位撥付工程款
　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。在總造價(jià)確定的情況下，將工程的總造價(jià)作為建設(shè)單位應(yīng)該支付給施工單位的工程價(jià)款。建設(shè)單位在支付現(xiàn)金給施工單位時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)單位將材料給施工單位時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。
　　施工單位將收到的材料作為自己的存貨核算，按照正常的存貨進(jìn)行核算，最后形成合同成本，并成為工程造價(jià)的一部分。
　　(二)將發(fā)出“甲供材料”視為建設(shè)單位在建工程直接領(lǐng)用
　　這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)單位購(gòu)買的物資給施工單位就是用于自己的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程。
　　由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。
　　(三)兩種會(huì)計(jì)處理方法評(píng)價(jià)
　　在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材料是采取的*9種方法，有些就是采取的第二種方法。但是，這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來的下一步的施工單位建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：在*9種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是通過預(yù)付賬款核算的，將來形成工程總成本，因此，施工單位應(yīng)該按包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票。而在第二種模式下，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只按不包含甲供材料成本的金額開具建筑業(yè)發(fā)票就可以。當(dāng)然，對(duì)于施工單位，無論建設(shè)單位如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)單位的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。
　　不過，在采用*9種模式的情況下，由于材料是建設(shè)單位購(gòu)買提供給施工單位的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)單位，且在建設(shè)單位入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票。因此，在工程結(jié)束、決算報(bào)告出來后，施工單位可以憑工程決算報(bào)告和建設(shè)單位提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工單位工程成本，并允許在稅前扣除。
　　在采用第二種模式時(shí)，由于建設(shè)單位在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工單位在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí)，施工單位就不存在甲供材料無法取得發(fā)票入成本的問題。但是，這種會(huì)計(jì)處理方法可能會(huì)導(dǎo)致少繳部分甲供材料的營(yíng)業(yè)稅，增加施工單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材料如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。